浅议如何选择合适的审计统计抽样方法

摘要：选择统计抽样方法时，要全面考虑每一种统计抽样方法各自的优点和运用条件，结合审计项目的特点和要求，再与丰富的审计实践经验相结合，才能做出正确的选择。
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正文：
一、审计统计抽样概述
审计抽样是指审计人员在实施审计测试时，从被审总体中选取一定数量的样本进行审查，通过样本的审查结果来推断被审总体特征的一种审计技术方法，审计统计抽样是审计抽样的一种方法，它是相对于非统计抽样而言的。统计抽样是指在审计抽样中，审计人员根据概率论和数理统计的原理，按照一定方法确定样本数量，并以样本审查结果推断评估总体的审计抽样技术。它运用的数学运算包括两个过程：计算样本规模和推算总体。统计抽样的思想方法是以假设检验为前提，设定抽样参数，确定抽样规模，无人为偏见的随机抽取样本进行审核，根据需要扩大样本，逐次逼近总体特征，根据样本特征经科学计算推导，得出总体结论。根据抽样测试的目标不同，统计抽样方法可分为两大类：用于符合性测试的属性抽样和用于实质性测试的变量抽以及货币单位抽样。
二、审计中常用的统计抽样技术
（一）属性抽样
属性抽样用于内部控制符合性测试。其目的是确定被审单位内部控制的有效程度。每个样本的审查结果只能是“符合”或者“违反”有关的内部控制制度，对总体的评价以误差率表示。常用的属性抽样方法有固定样本量抽样、停－走抽样和发现抽样。
1. 固定样本量抽样
也叫固定样本规模抽样，是一种基本的应用最为广泛的属性抽样方法。他根据公式或表格确定固定的样本数量进行审查，并以全部样本审查结果推断总体的一种审计抽样方法。
2. 停－走抽样
也叫行止抽样、连续抽样，是固定样本量抽样的一种改进形式。固定样本量抽样应该等到某一确定的抽样规模全部选取、审查完毕后，才作出审计结论。停走抽样采取边抽样边判断的做法，一旦能作出审计结论时就中止抽样审查。在总体错误率较小的情况下，停走抽样会使审计效率更进一步提高。
3.发现抽样
发现抽样是指在既定的可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。发现抽样主要用于查找重大舞弊事件或极少出现的例外事件。
(二)变量抽样
变量抽样用于帐户余额或报表项目的实质性测试。根据由样本推断总体的方法不同，变量抽样又可分为单位平均数估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。
1.单位平均数估计抽样
单位平均数估计抽样是以样本的单位平均数作为总体的单位平均数来推算总体数额的一种抽样方法。适合于被审总体较接近于正态分布，样本的平均值将能较好地代表总体的平均值情况下。
2.差额估计抽样
差额估计抽样是以样本的审定值与帐面值之间的平均差额作为总体真实值与帐面值的平均差额来推算总体的一种变量抽样法。适合于在总体各项目的误差较接近于正态分布，样本的平均差额能较好地反映总体的平均差额情况下。它与单位平均数估计抽样不同仅在：（1）估算总体的标准差计算方法不同。（2）由样本的审查结果推算总体的方法不同。

3.比率估计抽样
比率估计抽样是以样本的审定值与帐面值之比作为总体真实值与帐面值之比来推算总体的一种变量抽样法。适合于被审总体中各项目的真实值与其帐面值近似于有一定的比例关系的情况下。它与单位平均数估计抽样不同仅在：（1）估算总体的标准差计算方法不同。（2）由样本的审查结果推算总体的方法不同。
4.分层抽样
当总体分布出现倾斜时，使用分层抽样比使用非分层抽样可靠得多，而大多数会计帐户呈右斜分布。在分层抽样时，将总体样本划分成几个区间，使每个区间的分布更接近理论的正态分布，以每个区间作为一个新的抽样总体，抽取并审核样本，最后由计算机根据一系列的数学公式汇总数据，推断总体结论。
(三)货币单位抽样
货币单位抽样在有些书上又称元单位抽样。所谓货币抽样是指以总体中的每一货币单位（如１元）作为一个抽样单位，并根据抽出的货币单元样本钩出其所在的物理单元（如一张凭单、一笔业务或一个明细帐）作为审计样本的一种统计抽样技术。因为每一元作为总体的一个抽样单位，即每一元被选出的概率是相等的，所以金额越大的项目被选出审查的概率就越大。
二、适当的选择统计抽样的方法
由上面的描述我们已知道统计抽样的方法很多，每一种方法都有其特定的优点和局限，既没有某一种方法一无是处，也没有哪一种方法在任何情况下都是最优的。因此依照何种标准来选择适当的统计抽样方法是很重要的，以下几个因素在具体审计选择方法时应重点考虑。
（一）审计目标
这里的审计目标，是指审计人员在审计过程中采取的每一个测试步骤所要达到的目标。如果审计人员在实质性测试前要对被审计单位内部控制状况进行定性评价，以决定拿实质性测试的范围和重点，则可以根据具体情况采用复合性测试的抽样方法来达到目的；如果审计人员在对内部控制状况进行定性评价后，还要对被审事项作出定量评价，则可根据具体情况采用实质性测试的抽样方法来达到目的。审计人员的测试目的不同，采用的统计抽样方法也不同。
（二）审计效果
这里的审计效果，是指采用某一种统计抽样的方法所作出的审计结论与总体实际情况相符合的程度。影响审计效果的因素主要有以下两个：
1．总体项目的特征的分布斜度。每一总体中的项目特性分布情况不尽相同。如：在总体项目特性成斜性分布的情况下，采用分层抽样要比非分层审计抽样效果好。因为它将总体中相近特性的项目归为一类，使其更加同质化，再分别采用相应的统计抽样方法进行审查，然后综合作出审计结论，这样得出的审计结论更加可靠。
2．总体项目的差错程度。如：在总体项目差错情况较少的情况下，采用平均值估计和比率估计要比采用差错估计审计效果好，因为差错估计是根据样本中的差错数来计算抽样规模的，在总体项目差错较少的情况下，以差异估计计算的抽样规模也少，这样得出的结论也就很不可靠。反之，在总体项目差错较多的情况下，采用差异估计要比采用平均值估计和比率估计审计效果好，因为总体项目差错较多，以差异估计计算的抽样规模也多，这样得出的审计结论就比较可靠。
（三）审计效率
这里的审计效率，是指对同一总体，在满足同样的审计要求下抽样规模最小，也就是说，在达到同样的审计结论的可信赖程度和精确度（可容忍误差）情况下，如果一种统计抽样方法所审查的样本数量比另一种统计抽样方法所审查的样本数量更少，那么这种统计抽样的方法就比另一种统计抽样方法效率高。
（四）审计成本
这里的审计成本，是指使用某一种统计抽样方法所付出的人力和物力资源。当某一种统计抽样方法很复杂，使用起来既费时又费力，它的审计成本相对来说就高。不过，一种统计抽样方法的成本并不是一成不变的，当计算机运用于审计工作后，审计成本会有所下降，而且各种统计抽样方法的审计成本下降幅度也不相同。
选择适当的统计抽样方法时，要全面考虑以上诸因素。要确定哪种统计抽样方法最为适宜是不容易的，这要求审计人员对每一种可供选择的统计抽样方法都要有所了解，掌握它们各自的优点和运用条件，充分了解实际情况，再与丰富的审计实践经验相结合，才能做出正确的选择