中小企业税收政策研究论文—以科技型中小企业为研究视角(2)

　　三、我国现行科技型中小企业税收优惠政策存在的问题

　　我国目前对科技型中小企业的税收优惠是以区域性优惠为主、产业性优惠为辅;税收优惠政策所针对的税种主要是所得税，并在流转税方面以增值税和营业税为主。从行业发展的统计数据来看，部分优惠政策已经表现出了很好的效果：软件业销售额从2003年420亿元增长到2010年4800亿元，出口从2003年2.5亿美元增长到2009年40亿美元，同比增长分别达到23%和43%;集成电路行业快速发展，销售额从2003年的36亿元增加到2009年约800亿元，同比增长约为42%.与此同时，科研机构面向市场，在技术市场的交易活动中取得了可观的经济效益，不仅增强了科研机构自身发展的能力，同时也为工业企业技术创新提供了服务科研机构共出让技术合同金额44.48亿元。2004年增加到190.43亿元，占合同总金额的比重从46.91%下降到14.27%.看到成绩的同时也应该看到，我国现行科技型中小企业税收优惠政策仍然存在一些亟待解决的问题。

　　(一)存在不公平现象

　　1.所得税优惠政策

　　(1)对科技型中小企业的税收优惠以区域性优惠为主、产业性优惠为辅，科技型中小企业只有地处国家级高新技术开发区内，才能享受税收优惠，这不利于高科技产业公平和健康发展。

　　通过建立高新技术开发区，对进入开发区的企业给予各种优惠，这是国际上通行的做法。但是，以地域为标准，对开发区内外性质相同的企业实行不同的税收待遇，而模糊进入开发区企业的规模、产业以及风险、利润等因素，导致一些企业进入开发区后改变经营方向，仍然享受税收优惠待遇。这不符合公平原则，也不符合税收促进高新技术产业发展的初衷，更不利于科技产业的合理布局。区内企业和区外企业不一样，新办企业和老企业不一样，新产品和老产品不一样。有些区内企业并不是高新技术企业，也享受税收优惠，导致许多企业不是在科技创新上下功夫，而是在“新产品”、“高科技企业”、“先进企业”等认定方面下功夫，钻政策的空子。同时，税收优惠政策规范性差，同样是国务院批准设立的高新技术产业开发区，各地制定的具体科技税收优惠办法和措施不一样，政策规定散且乱，导致科技型企业之间税收负担不平衡。

　　(2)现行企业所得税优惠政策存在着所有制的歧视。

　　优惠政策规定，在高新技术开发区内新办的内资高新技术企业自投产年度起，免征所得税两年，而对设在国家级高新技术产业开发区、被认定为高新技术企业的生产性外商投资企业，生产经营期为10年以上的，则规定从获利年度起的第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收所得税，这影响了公平竞争和资源合理配置，使内资企业在市场竞争中处于不利地位。

　　2.增值税优惠政策

　　我国税收优惠政策规定存在着在对高新技术实行增值税优惠上的认识偏差。如在《财政部、国家税务总局关于贯彻落实〈中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》中关于获得增值税优惠的行业主要集中在软件企业，实际上把高新技术和软件开发等同起来，新材料、生物医药等高科技企业并没有享受到增值税优惠。

　　(二)不利于科技型中小企业技术创新

　　1.所得税优惠政策

　　(1)现行企业所得税优惠政策存在着一定程度的片面性，不利于科技型中小企业技术创新。

　　主要表现在优惠政策重结果、轻过程，重产品、轻投入，重成果、轻转化。科技型中小企业技术创新和产品推广是一项涉及面广、系统性强的工作，包括发明、开发、设计、产业化、商业化等环节，是一项需要投入大量资金、设备、人力和时间的活动，在发明、开发、设计、中试和推动产业化过程中企业投入多，收益少甚至没有收益。现行税收优惠政策的受惠对象仅限于那些已经研制开发出新产品、新技术、新工艺并实现成果转让取得收入的企业，而对那些正在进行研究开发与成果转化阶段的企业缺少应有的税收激励措施，特别是在鼓励企业加大科技投入，促进企业科技创新和高科技产业化方面，支持力度不够，并不能减少科技型中小企业的投资压力，也不能降低科技投资的风险。

　　(2)科技型中小企业技术创新活动需要科研投入和人力资本的保证，而现行所得税收优惠政策对企业科研投入与人力资本教育的支持力度不够。

　　a.现行企业所得税优惠政策规定，对企业纳税年度实际支出的研究开发经费超过上年10%的，允许从应纳税所得中加扣50%的费用。这一规定虽然体现了国家对企业研发投入的重视和支持，但对科技型中小企业却有不合理之处。根据科技型中小企业成长特点，并有相关部门粗略统计，科技型中小企业的研发经费在孵化期较高，从成长期开始就呈下降趋势，而企业在成长期和成熟期由于研发费用的减少，将不能享受研发经费抵扣的税收优惠。此外，现行税收优惠也没有涉及科技型企业提取技术开发准备金的扣除问题。

　　b.科技型中小企业的机器设备无形磨损快，允许软件企业固定资产加速折旧的税收政策，没有涵盖所有科技型企业。对应用于高新技术研究与开发的设备，没有建立一套真正适用的固定资产加速折旧制度。现行的加速折旧措施，从优惠力度和优惠范围看相当有限。尤其值得指出的是，这些措施并不是直接针对技术进步制定的，对高新技术产业实际上并未起真正起到激励作用，而且由于限制条件过多，“相关优惠措施在实施中被人为地大打折扣”.

　　c.科技型中小企业在职工教育经费上比其他一般企业有着更高的要求，现有税法规定按计税工资总额1.5%计算得出教育经费支出的标准远远不能满足科技型中小企业的需要。另外，人才是科技型企业最重要的因素，对科技进步的鼓励和刺激，最终要归结到对科技人员纳税的优惠上来。科技型中小企业一般无力解决员工的住房问题，他们给予员工的所有福利待遇全部体现在工资上。而我国现行企业所得税法规定的计税工资标准过低，没有考虑到科技型企业的特点，实际上造成科技型企业虚增应纳税所得额，增加了企业的税收负担。此外，在全国，几乎所有高新技术产业开发区科技型企业的个人所得税，都由企业代缴。由于计税工资总额过低，企业代缴的个人所得税过高，加重了企业的税收负担，使企业的实际利润率下降。

　　2.增值税优惠政策

　　我国现行生产型增值税制度没有充分考虑科技型中小企业的生产特点，不利于科技型企业的发展，不适应科技进步的要求。科技型企业购买的机器设备往往比较精良，价值较高，固定资产更新换代快，资金投入大。而我国生产型增值税法规定，企业购进固定资产所负担的进项税额不能抵扣，导致科技型中小企业的实际税收负担加重，客观上减少了企业的可支配收入，直接影响企业技术创新和对高新技术的投资，制约企业的发展。同时在科技型企业发展中需要投入大量的研究开发费用、技术转让费用、科技咨询费用等，在产品研发成功后又要投入广告宣传费用等，而我国现行增值税征税范围过窄，这些开支目前都不属于增值税进项税额的抵扣范围，所含税款无法抵扣，造成税款抵扣不完全，影响企业对科技投入和研究开发新产品的积极性，导致目前我国一些科技型中小企业成为发达国家跨国企业科技产品的加工厂和中转站。

　　在陆立军(2010)对浙江省科技型中小企业技术创新活动经费投入情况的调查中发现，有占37.84%的企业在购买技术与机器设备环节投入经费最多，这势必造成企业在技术消化吸收方面的投入不足。

　　(三)风险投资未能得到实际税收优惠

　　我国科技型中小企业普遍处于成长阶段中的孵化期和衰退期中的二次创业阶段，极需要风险投资的支持。风险投资的整个过程涉及风险资本供给方、风险资本运作方、风险资本需求方以及风险退出过程中的收购者等。由于每个参与方都涉及一定的税收问题，因此，风险投资对税收政策具有很强的敏感性。一般来说，风险投资者是否对高科技企业投资，取决于他对风险投资的预期收益和投资风险的权衡。只有当预期收益大于风险投资的代价时，风险投资的“介入”才会有充分的理由。而风险投资者的预期收益和风险的大小在很大程度上取决于政府对高科技企业的税收政策以及对投资高科技的税收优惠。利用税收优惠促进风险投资的发展，是国际上普遍的做法。然而，目前我国还没有明确的全国范围内适用的专门针对风险投资的法规，缺乏促进企业科技创新和高科技产业化风险投资方面的政策支持，鼓励投资高科技的风险投资税收优惠至今仍是空白。

　　从我国目前的实践和发展趋势看，风险投资可能形成信托基金制、有限合伙制、公司制3种法律形式。根据现行税法，信托基金对投资者所获利润无需缴纳企业所得税，但风险投资基金尚无立法;有限合伙目前也不具备法律资格，按照所得税法，合伙企业不仅要缴纳33%的企业所得税，税后利润分配给合伙人的部分还要缴纳20%的个人所得税，存在重复征税问题;如果采用公司制，不仅设立困难，企业获得的利润在缴纳企业所得税之后，无论用作转增资本，还是分配给股东，都需要缴纳所得税，同样存在重复征税问题。

　　这样的现实，造成科技型中小企业的风险投资者不仅享受不到任何所得税上特别的优惠，投资于科技型中小企业的风险资本所得的收益还要双重征税;投资科技型中小企业不仅风险大，还缺乏有效的法律法规保障，无法保证风险投资的正常运作，无法保护风险投资者和创业者的利益，无法引导和促进风险投资者投资于科技型中小企业。

　　四、完善我国科技型中小企业税收优惠政策的建议
税收政策是国家产业发展与结构调整最重要也是最直接的调控手段，促进科技型中小企业发展的税收优惠政策是一项系统工程。理论研究和国外经验表明，税收优惠是鼓励科技型中小企业发展的重要举措，它有利于科技型中小企业有更多的资金用于事业发展和扩大再生产，这对于处于发展初期的科技型中小企业尤为重要。当前，面临税制改革的大好时机，规范和完善我国科技型中小企业税收优惠政策，加大扶持力度，促进科技型中小企业在技术创新、就业和可持续发展等方面发挥越来越重要的作用，培育和加强民族科技创新精神，进而推动高新技术产业发展具有十分重要的意义。

　　(一)完善税收优惠政策的指导思想

　　科技型中小企业从事的是高新技术产品的研究开发和生产经营活动。技术创新是科技型中小企业发展的主要环节，可以说没有技术创新，科技型中小企业的发展就无从谈起。因此，对科技型中小企业税收优惠政策的调整、改革和完善，在指导思想上首先应该突出对技术创新的鼓励和扶持，并强化调控作用，提高征管效率，促进企业发展。其次，应明确被扶持的技术创新的内涵，是以狭义技术创新为核心，融合工艺创新、产品创新在内的广义技术创新，而不过多干预企业内部的制度、文化创新。在这样的指导思想下，从我国的实际情况出发，遵循科技型中小企业技术创新和高科技产业化自身的客观规律，同时借鉴国际经验，我国科技型中小企业税收优惠政策的重点和走向是：从对高新技术产品和成果实行税收优惠为主，转向鼓励科技型企业加大科技创新研究和开发投入为主;税收优惠政策实行产业性优惠与区域性优惠相结合，以产业性优惠为主;税收优惠政策实行直接优惠与间接优惠相结合，以间接优惠为主。同时，必须进一步深化税收制度和管理体制改革，调整现行税收政策。

　　1.明确科技型中小企业税收优惠政策的设计要体现对企业技术创新的全过程给予系统完整的支持。新的科技成果被市场接受，要经历实验、中试、产业化、市场推广等环节，其中任何一个环节的失败都会导致创新失败。因此，税收优惠应该体现在每一个环节，不仅要对高新技术产品生产与销售环节给予税收优惠，在科研开发和中试阶段也要给予税收优惠。可以采取有利于设备更新和资金回报的加速折旧、有助于科研活动的税前扣除、税收抵免以及资助目的性较强的税收信贷和延迟支付等手段，并准许科技型中小企业按照销售收入或营业收入的一定比例设立风险准备金、技术开发准备金、新产品试制准备金或亏损准备金等，用于研究开发和技术创新。

　　2.健全和完善与高新技术产业有关的税收法律体系，改变过去科技型中小企业税收优惠政策的区域性歧视，统一高新技术产业开发区内、外科技型企业的税收优惠政策。只要是高新技术项目，不管地域如何，均可享受所得税的优惠，以确保科技型企业间的公平竞争，从而避免开发区内一些非科技企业利用政策漏洞避税状况的产生。同时，对科技型中小企业税收优惠政策要有一定的时间限制，对于那些过去是而现在不是的高新技术产品和企业应及时恢复正常的税率征税，以免国家税收收入的流失。从而真正消除税收优惠政策对地域的歧视，实现税收优惠按项目获得。

　　(二)改革和完善企业所得税优惠政策

　　1.应尽快消除高新技术产业开发区内、外资企业所得税优惠政策上存在的不平等现象，给予内外资科技型中小企业以公平的竞争环境。

　　2.所得税优惠方式从直接优惠为主转向直接优惠和间接优惠的综合运用，更多地采用间接优惠，即税基式优惠。对企业的研究开发投入给予更优惠的税收政策。允许有发展前景的科技型中小企业，按照销售收入的比例提取“技术开发准备金”、“新产品试制准备金”等，据实在税前扣除，以弥补技术开发可能造成的风险损失。同时，将软件行业加速折旧的税收政策，扩大到所有高科技企业，在折旧时不仅要考虑自然损耗，更多的是要考虑经济折旧，保证在经济寿命期内完成折旧，充实企业下一轮投资的资金。

　　3.将对软件开发企业据实扣除职工工资的优惠规定，扩大到所有高科技企业，以保证中小科技企业留住人才。考虑到国家财政负担能力和实际操作问题，可以将科技型中小企业计税工资的人均月扣除限额先提高到2000-3000元。

　　4.完善再投资退税政策。科技型中小企业将税后利润用于生产规模的扩大或再投资于高新技术项目，按照投资总额对其已缴纳的企业所得税给予部分或全部退还。

　　5.加强对高科技税收优惠的管理，防止税收优惠的滥用。加强对科技型中小企业享受税收优惠的跟踪调查，加大对骗取税收优惠的处罚力度，保证税收优惠政策的公平、有效。

　　(三)改革和完善增值税制度

　　1.为切实减轻科技型中小企业税收负担，鼓励企业更新设备和技术创新，笔者建议，在东北地区的某些行业优先实施增值税转型的改革中，可同时允许高新技术企业和高科技产业中，符合国家有关标准的科技型中小企业，抵扣购置固定资产的增值税进项税额。考虑到国家财政负担能力和实际操作问题，可以对通过认定的科技型中小企业购进符合规定范围内的机器设备分期、分批抵扣增值税进项税额。

　　2.税收优惠应从以返还为主转变为以增加进项税额的基本扣除为主。对专有技术类的无形资产，如外购的专利权、非专利技术转让等，允许纳入增值税的抵扣范围，按其实际所含的营业税予以扣除，以降低企业引进先进技术的风险成本。同时，可允许企业的研究开发经费、技术转让费、新产品试制费和宣传广告费等，比照运输费用按7%的扣除率计算进项税额，纳入增值税抵扣链条，作为解决科研开发环节“链条”衔接问题的过度性措施。

　　3.对软件、集成电路增值税税负分别超过6%和3%的部分，实行即征即退的税收优惠政策，在一定条件下，可以适当扩大其覆盖范围，允许其他高科技行业也享受该项税收优惠。

　　(四)改革和完善个人所得税优惠政策

　　科技人员是科学技术的主力军，是先进生产力的开拓者。鼓励科技人员到科技型中小企业中去服务，就应当让科技人员做出的贡献与他们所得到的报酬相匹配。因此，在制定个人所得税优惠政策时，应充分考虑科技人员的切实利益，以调动他们的积极性，稳定本地科技资源，吸收外地、外国的科技资源，为科技型中小企业的技术进步打下坚实基础。具体建议包括：

　　1.对科技人员在技术成果和技术服务方面取得的收入，可比照稿酬所得，按应纳所得税额减征30%.

　　2.在税收上鼓励科技型企业采用员工持股和股票期权的激励制度，使从业人员可以享受延迟纳税的优惠。如对企业科研开发人员以技术入股而获得的股权收益，实行一定期限内免征个人所得税;对科技人员从企业分得的奖金、分红，再投资于科技企业用于科技开发与研究的部分，免征个人所得税。

　　3.鼓励引进高级人才。对高新技术企业中从事博士后研究的博士的工资薪金，可免征或减半征收个人所得税;对企业高级技术人员和来华从事高新技术研究和开发的外国专家，除现行个人所得税法规定的费用扣除标准之外，可以允许适用一个附加费用扣除标准。

　　(五)制订鼓励高科技的风险投资税收优惠政策

　　由于我国的风险投资不是市场经济发展到一定阶段的产物，而是在看到它对高科技企业发展所产生的巨大推动作用后才开始研究运用的，这是一种自上而下的行为，政府应起主导作用。为使风险投资规范运作，并使风险投资的激励性政策和相关管理办法有法可依，政府应尽快制定《风险投资法》或《风险投资管理条例》等相关法律法规。其中，有关税收政策的规定，要从税法方面对风险投资加以扶持。在保持目前主要对科技型中小企业在生产与销售环节给予税收优惠政策的同时，应将科技型中小企业税收优惠的重点放到鼓励对高科技投资和降低对高科技的投资风险上来。比如让投资于高新技术研发项目的风险投资企业享受特别的税收优惠，对资本利得实行减免所得税，对风险投资发生亏损实行税收抵扣等。具体建议如下：

　　1.税收减免

　　(1)对风险投资企业实行减免所得税的优惠政策，可以考虑对那些将80%以上资产投资于高新技术项目的企业给予免税待遇。(2)在高新技术企业发生亏损时，应允许风险投资企业按其在高新技术企业投资中所占的比例计算出亏损冲抵其他应税所得，以降低投资风险。(3)对参与风险投资的个人、企业或其他机构从高新技术企业分得的股息、红利所得免税;同时，向投资人分配所持证券时免征资本收益税，而在证券出售变现时才征收资本收益税，以消除对风险资本的双重征税。(4)对风险投资企业投入高新技术企业的股权转让收入，只征收印花税，免征其他税。

　　2.再投资退税。对投资者将其从风险投资中取得的收益再用于风险投资，这部分收益可享受再投资退税优惠，以促进新风险投资行为的发生，加速风险投资资金的积累。

　　3.对风险投资企业的投资损失给予“退回补偿”,即用以前一定年度的利润弥补当年亏损而退回以前年度缴纳的所得税，政府直接承担风险。可考虑在现行亏损弥补的基础上将风险投资企业税前弥补亏损的年限由5年延长为8-10年。

　　4.对风险投资企业从业人员给予个人所得税优惠。为鼓励高级管理人才和专业人才进入风险投资企业，除现行个人所得税法规定的费用扣除标准之外，可以允许风险企业的就职者适用一个附加费用扣除标准。

　　结束语

　　我国的中小企业最大的优势就是机制灵活，数量多。但由于企业的规模小，发展的历史短，也存在着企业决策管理水平低，信誉度低，资金短缺等困难，这使得中小企业在技术创新方面先天不足，中小企业的技术创新主要分布在补缺市场，企业的核心技术竞争力不强，资本积累有限。我国中小企业的技术创新面临着严重的困难和问题，解决这些问题仅仅依靠中小企业自身的努力是远远不够的，必须有政府的支持。在市场经济条件下，企业是独立的法人单位，政府扶持中小企业技术创新的机制只能通过改善技术创新环境来间接扶持。

　　本文重点分析了我国现行科技型中小企业税收优惠政策存在的问题。

　　(1)科技型中小企业税收优惠政策存在不公平现象，具体表现在科技型中小企业只有地处国家级高新技术开发区内，才能享受税收优惠;现行企业所得税优惠政策存在着所有制的歧视。

　　(2)现有中小企业税收优惠政策不利于科技型中小企业技术创新。

　　(3)风险投资未能得到实际税收优惠。

　　针对以上存在的问题，本文提出了完善我国科技型中小企业税收优惠政策的建议。

　　(1)从指导思想上完善税收优惠政策。明确科技型中小企业税收优惠政策的设计要体现对企业技术创新的全过程给予系统完整的支持;健全和完善与高新技术产业有关的税收法律体系，改变过去科技型中小企业税收优惠政策的区域性歧视，统一高新技术产业开发区内、外科技型企业的税收优惠政策;

　　(2)改革和完善企业所得税优惠政策;

　　(3)改革和完善增值税制度;

　　(4)改革和完善个人所得税优惠政策;

　　(5)制订鼓励高科技的风险投资税收优惠政策。