金融工具会计论文
随着我国加入WTO，经济、金融逐步与世界融合，衍生金融工具的运用逐渐频繁。下文是学习啦小编为大家搜集整理的关于金融工具会计论文的内容，欢迎大家阅读参考!
金融工具会计论文篇1
浅析衍生金融工具会计
【摘要】我国财政部2006年发布的企业会计准则与国际的趋同和接轨,在衍生金融工具的列报和披露方面作了详细的规定,有利于及时、充分反映企业衍生金融工具交易带来的隐含风险,提高衍生金融工具会计信息的国际可比性。本文对衍生金融工具披露的内容进行了总结,并对存在的问题和解决、完善的对策提出了自己的见解。
【关键词】衍生金融工具 会计报告披露 完善与对策
衍生金融工具的信息披露是会计信息披露的重要组成部分。2006年2月15日,我国财政部颁布了新的企业会计准则,37号具体准则对衍生金融工具的披露问题进行了明确规定。通过对衍生金融工具相关信息的披露,使财务报表的使用者对衍生金融工具给企业的财务状况和经营成果所造成的影响有充分的理解,从而对与衍生金融工具相关的未来交易事项做出恰当的判断。
1.衍生金融工具概述。衍生金融工具,又称派生金融工具、金融衍生产品等,是与原生金融工具相对应的一个概念,它是在原生金融工具诸如即期交易的商品合约、债券、股票、外汇等基础上派生而来的。
我国财政部2006年2月颁布的《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》中对衍生金融工具的定义引用了国际会计准则中IAS32中的定义,即具有以下特征的金融工具属于衍生金融工具:①其价值随特定利率、证券价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数、或类似变量的变动而变动;②不要求初始净投资,或与对市场条件变动具有类似反映的其他类型合同相比,要求较少净投资;③在未来日期结算。
衍生金融工具具有较高的风险性、灵活性、杠杆性、规避风险性和未来性或契约性等特点。
2.衍生金融工具披露的内容。国际上对衍生金融工具的会计披露主要是对金融工具的性质、条件、相关会计政策及风险进行防范,要求企业在反映公允价值变动产生的利得或损失时,可以全部在收益中确认;或者一部分在收益中确认,另一部分先在权益变动表中列报,直到相关资产出售或相关负债清偿为止。
2.1 衍生金融工具披露的原则。全面详细地披露衍生金融工具,并不意味着衍生金融工具的披露应极尽繁琐。合理进行信息披露,掌握基本披露原则,是做好信息披露工作的前提。
2.1.1 重要性原则。由于金融机构或企业对衍生金融工具的频繁使用,而存在大量的衍生金融工具风险,且由于激烈的同业竞争,也不能对风险信息披露过多,所以应本着重要性原则对衍生金融工具风险加以披露。
2.1.2 相关性和可靠性原则。相关性和可靠性是会计信息的两个基本质量特征,衍生金融工具的公允价值信息具有相关性是确定无疑的,但如果缺乏可靠性做支撑,则相关性也可能难以保证。因此,所披露的衍生金融工具信息应具有相关性和可靠性。
2.1.3 可理解性原则。衍生金融工具通常具有灵活多变而繁琐复杂的结构,为此,企业在进行衍生金融工具披露时,应注意考虑信息的使用范围,提高披露的衍生金融工具信息的可理解性。
2.1.4 定性披露与定量披露相结合的原则。采用定性披露与定量(采用表格等方式)披露相结合的方法更有利于报表使用者全面而完整地了解衍生金融工具风险情况,从而评估企业的整体风险。
2.2 我国《企业会计准则》金融工具列报和披露要求。我国财政部在新《企业会计准则》第37号――金融工具列报中明确规定了金融工具列报包括金融工具列示和金融工具披露。具体要求如下:
2.2.1 列报。
①准则明确规定主体应当按照金融工具的实质和定义在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具分类列报,并规定了确认条件和分类条件。
②对于非衍生金融工具包含权益和负债成分时,应将负债和权益进行分拆,分拆的方法与国际会计准则的要求基本一致。
③对于权益工具和负债工具有关利息、利得或损失的规定和国际会计准则的要求基本一致,权益类的计入所有者权益,负债类的计入当期损益。
④关于金融资产和金融负债的抵销规定与国际会计准则基本一致。
2.2.2 披露。我国准则对企业应当披露的金融工具信息规定如下:
①重要会计政策,例如分类方法、确认和终止确认的条件、初始计量和后续计量采用的计量基础、收入费用利得和损失的确认条件和计量基础等等。
②金融风险管理的目标和政策。
③衍生金融工具区分为交易类和套期工具类后,披露的相关内容包括衍生工具的性质、合同金额或名义金额;衍生工具的到期日、失效日或合同执行日;衍生工具的期末公允价值。
④各类套期内容,包括套期关系、公允价值、被套期风险的性质。
⑤企业应披露信用风险、利率风险的相关信息。
⑥企业应当披露与确定金融资产或负债的公允价值有关的信息。包括公允价值采用的方法,涉及估值技术的还要披露估计假设等等。
⑦其他披露的事项,包括担保、减值、重分类的金额和原因等等。
总之,企业所披露的衍生金融工具的信息,无论是已经确认的还是尚未确认的衍生金融工具,总的原则就是有助于财务报告使用者就衍生金融工具对企业的财务状况和经营成果影响的重要程度做出合理评价。
3.衍生金融工具披露的难点。
3.1 对会计信息披露内容的冲击。传统会计以历史成本为计量属性,但公允价值是衍生金融工具唯一相关的计量属性,在衍生金融工具报告中,必须及时披露与公允价值有关的会计信息。
3.2 对会计信息披露的及时性和充分性的冲击。衍生金融工具交易频繁,价格波动剧烈,及时、充分地在财务报告中反映重要的风险信息非常困难,传统的财务报告无法满足报表使用者的这一需要。
3.3 传统损益表的局限性。传统损益表中的利润不包括既定期间内持有资产的价值增减。而衍生金融工具的价格波动性大,会存在因市价变化而产生的持有利得或损失。传统损益表无法列报在既定期间内衍生金融工具的价值增减,不能真实反映核算期间的实际收益。这不利于报表使用者运用会计报表进行预测、决策。
3.4 对会计信息披露的准确性和谨慎性的冲击。衍生金融工具交易是未来交易,预示着未来的财务变化,这些未来的财务信息无法在传统会计报表上进行反映,因而会计报表提供的信息具有一定的残缺性甚至误导性,以致于不能及时和充分的预测风险,不能满足信息决策者的需求进行恰当的风险管理。
4.关于完善衍生金融工具会计信息披露的思路与对策。
4.1 加快对公允价值计量体系的建设。衍生金融工具会计的计量基础是公允价值。衍生金融工具公允价值计量体系涉及三大类问题:一是模型的选用、参数的设定、模型的修订及模型风险的克服问题;二是公允价值数据传输应用系统的开发、数据库的建立、系统的安全维护问题;三是企业会计制度的补充和内控制度等类此案实施监控系统的建立。加快公允价值计量体系的建设才能增强衍生金融工具会计信息披露的准确性。
4.2 构建并规范新的会计报告体系。为适应衍生金融工具信息披露的要求,按照新准则的要求,可对会计报告体系进行改造并规范。如对资产负债表,可以增加一张“衍生金融工具明细表”,详细列名企业所持有的各种衍生金融工具的有关情况,包括其类别、账面价值、现行公允价值等内容,并根据是否确认来分别列示;对利润表可借鉴国际会计准则委员会的做法,增加一张第二利润表。对于报表改造后仍无法披露的重要信息,可考虑增设一张衍生金融工具明细表。根据重要性原则列出衍生金融工具的类别、风险系数、公允价值、到期日、持有日等信息,以便报表使用者据以判断并作出正确的决策。
4.3 构建完善的风险型衍生金融工具会计信息披露制度。以新巴塞尔协议为基础的金融风险评价机制中,对风险和资本之间建立全面的对应关系,实现银行监管的风险管理方法、合理披露风险和资本信息作出了明确规定。风险型衍生金融工具的信息披露制度的建立健全,对重大风险环节的节点进行预警,整合相应的会计控制系统,也是适应国际金融全球化的必然选择。同时,企业应建立自我约束机制、风险管理机制来防范风险,而监管部门也应进一步完善对企业行为进行约束的相关法律法规及规范的信息披露制度,促使金融衍生品交易能够健康规范发展。
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金融工具会计论文篇2
浅谈衍生金融工具会计计量问题
摘要:随着经济全球化的不断加深,金融创新突飞猛进,金融工具尤其是衍生金融工具交易规模急剧扩大,品种更加多样,技术更加复杂,并对金融领域的风险管理提出了新挑战。中国加入世界贸易组织后,国内企业将更加紧密地融入国际经济中,为了应对国际竞争,规避风险,企业对衍生金融工具的需求日益增多。然而,金融工具既是重要的避险工具,同时又是巨大的风险源。如何恰当的将衍生金融工具纳入报表内核算,增强企业会计报表的相关性、可比性,建立包括衍生金融工具会计规范在内的监督管理体系,已经成为国际社会共同关注的课题。
关键词:衍生金融工具;会计计量;公允价值
1 衍生金融工具的定义
衍生金融工具是在传统金融工具基础上衍生出来的新兴金融工具,它是一种交易手段或交易媒介,表现形式是双边合约或支付交换协议,其价值是从某种基本工具的价格、利率或指数上衍生出来的。国际上主要的金融工具会计准则都从方便会计处理的角度对衍生金融工具进行了明确的定义。
IASB在2003年新修订的《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》(IAS39)中,沿用了此前IASB在该准则中的定义,将衍生工具定义为:
衍生工具是满足所有下述三个特征的该准则范围内的金融工具或其他合约:
(1)由于特定利率、金融工具价格、商品价格、外汇汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数,或其他变量(有时被称作“标的”)的变动而发生价值变动;
(2)不要求初始净投资注1或要求的初始净投资小于预计对市场因素变化有类似反应的其他类型合约所要求的初始净投资;
(3)在未来某日进行结算。
2 衍生金融工具的会计计量
2.1 会计计量的基本问题
财务会计的运行包括会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四个环节,会计计量作为会计运行过程中的第二个环节,是一种货币量化的行为,存在于会计核算过程的始终。会计计量在会计活动中起着重要的作用。会计学家井尻雄士就直截了当的提出,“会计计量是会计系统的核心职能”。
2.2 衍生金融工具的初始计量和后续计量
对于衍生金融工具的会计计量,国际会计准则并未将其单独列出,而是将衍生金融工具归类于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债(衍生工具被指定为套期工具的除外),在分类的基础上对每一类别的金融工具的计量问题作出了相关规定,我国的企业会计准则(2006)沿用了国际会计准则的这种做法。
2.2.1 衍生金融工具的初始计量
2003年修订前的IAS39在第66段中提出,“当金融资产和金融负债初始确认时,企业应当以其成本进行计量。就金融资产而言,成本指放弃的对价的公允价值;就金融负债而言,成本指收到的对价的公允价值”。2003年修订后的IAS39第43段指出,“当金融资产或金融负债初始确认时,实体应按其公允价值进行初始计量,如果金融资产或金融负债不通过损益按公允价值计量,则按其公允价值加上该金融资产或金融负债获得或发行时所直接产生的交易费用进行初始计量”。
2.2.2 衍生金融工具的后续计量
会计计量是一个动态的过程,在初始计量之后,还有一个再计量的过程,直至该衍生工具在资产负债表中被终止确认。对衍生金融工具的后续计量,存在三种观点:引入成本与市价孰低原则以修正的历史成本计量、以公允价值计量、以混合属性(历史成本与公允价值并存)计量。无论是IASB还是FASB都把公允价值作为衍生金融工具最相关的计量属性,这在他们制定的准则中得到了很好的体现。
IAS39在讨论金融工具的后续计量时,将其分为四类:通过损益以公允价值计量的金融资产或金融负债、持有至到期的投资、贷款和应收款项、可供出售的金融资产。其中第一类包括为交易而持有的金融资产或金融负债和指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。准则规定该类金融资产和金融负债在后续计量中应采用公允价值。该准则同时说明,“对于衍生金融资产和衍生金融负债,除非它们被指定且是有效的套期工具,否则应认为是为交易而持有的金融资产和金融负债”。因此,对衍生金融工具的后续计量无外乎两种情况:一是该衍生金融工具被指定为套期工具,这时应采用套期保值会计处理,但这时的套期保值必须是有效的,否则,应认为是为交易而持有的;二是被套期保值项目外的衍生金融工具作为为交易而持有的,以公允价值进行后续计量。
3 衍生金融工具公允价值计量带来的损益问题
在传统的会计模式下,资产和负债本着“过去发生”的确认原则以及历史成本计量基础,相应地要求对已实现的损益按照权责发生制的原则予以确认,即要在交易发生时,将交易产生的收入或损失以及与交易相
关的费用在当期予以确认。
如果以公允价值计量金融工具,就必然会引发如何确认利得和损失的问题。一方面,使用公允价值会引起更多的利得和损失确认问题;另一方面,使用公允价值会使报告结果的波动性增大。衍生金融工具对“过去发生”的会计确认原则和历史成本计量基础造成了强烈冲击,其损益确认原则也无法再遵循传统的会计模式。
对于衍生金融工具的损益确认,可以按照这样的思路,即按持有衍生金融工具的目的进行相应会计处理。企业为了套期保值而持有的衍生金融工具与为了投机而持有衍生金融工具,其损益确认的原则和方式应有区别。企业如果是为了投机而持有衍生金融工具,一般将衍生金融工具(假定其已经在资产负债表按公允价值得以确认和计量)的公允价值变动直接确认为当期损益;而如果企业为了套期保值的目的持有衍生金融工具,其相关损益则应该根据具体的套期种类,按照套期保值会计进行处理,而不一定直接计入当期损益。
在套期会计的核算方面,IASB发布的IAS39将套期分为:公允价值套期、现金流量套期、对境外业务净投资的套期。FASB在其发布的SFAS133中也把套期分为三类,分别是公允价值套期、现金流量套期和外币套期。SFAS133与IAS39对套期的会计处理规定大体上是一致的,2003年底发布的经过修订的IAS39进一步消除了与美国公认会计原则的差别。
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