上市公司审计论文范文

上市公司审计论文范文

　　随着我国改革开放不断深入、资本市场不断发展与完善,证券市场也得到了快速地发展,上市公司的审计意见越来越受到监管部门、投资者等相关人员的重视。下文是学习啦小编为大家整理的关于上市公司审计论文范文的内容，欢迎大家阅读参考!

　　上市公司审计论文范文篇1

　　浅析上市公司审计费用影响因素

　　摘要：审计费用能反映会计师事务所和上市公司之间最基本的经济利益关系。本文以2009年家电行业24家上市公司审计收费为研究对象，以Eview6.0审计收费影响因素模型为基础，对影响家电行业上市公司审计收费的相关风险因素进行了实证研究，结果发现：上市公司净资产收益率与审计收费显著正相关;资产负债率、存货比重、是否ST和总资产规模对审计收费也有显著影响。

　　关键词：审计费用 风险因素 上市公司

　　一、引言

　　审计费用的多少关系到注册会计师工作的独立性和审计过程的质量，也是最能反映事务所与上市公司之间的经济利益关系。对影响审计费用因素进行实证研究，不仅可以反映我国审计收费在我国审计市场的情况，而且能从一定程度上反映会计师事务所和上市公司之间的博弈关系。审计收费是委托人与注册会计师在审计业务合同中共同达成的一项委托代理费用，所以其大小一方面取决于审计业务的交易成本;另一方面，审计报告是一项特殊的产品，它既是一项“公共产品”，即受益对象具有兼容性;该产品的效用又具有极大的不确定性，即存在审计风险。因此，审计收费一般由三部分构成：产品成本、风险成本和事务所的正常利润。

　　一般说来，高风险高收益，那么，注册会计师的审计是否意味着风险越大，审计收费就会越高呢?又是哪些因素影响着审计收费呢?因此研究风险因素对审计收费的影响具有重要的意义。在我国的研究成果，其中关于审计收费影响因素的实证研究也多是围绕这三方面展开的。刘斌等(2003) 通过对590家样本公司运用多元线性回归分析的实证研究表明:上市公司的规模、经济业务的复杂程度以及上市公司所在地是影响我国上市公司审计收费的主要因素，而存货与资产总额之比、长期负债与资产总额之比、盈亏情况、审计任期和事务所规模对审计收费并无重要影响。伍利娜( 2003) 选取了2001 年报按照证监会要求披露审计费用的282 家公司作为研究样本，发现公司盈余管理是审计费用影响因素的表现之一。

　　王善平和李斌(2004)采用多元线性回归，以2002 年我国深市上市公司为研究对象的实证分析结果表明:上市公司的规模、子公司个数、事务所规模与上市公司所在地是影响我国上市公司审计收费的主要因素， 而存货与资产总额之比、应收款项与资产总额之比、资产负债率、净资产收益率、审计任期、审计意见类型及审计任期与审计意见类型的交互效应对审计收费的影响不显著。由此可以看出，在我国关于审计收纳影响因素的实证研究的结论不一致，且影响因素没有综合考虑对审计费用的影响。鉴于审计收费问题的重要性，本文运用Eview6.0以2009年家电行业上市公司的年度报告数据对审计费用影响因素进行了实证研究，希望能为有关方面提供参考。

　　二、研究设计

　　(一)研究假设 现实中影响审计费用的因素很多，但不是所有因素都可以准确衡量，本文通过衡量家电行业上市公司主要内部因素——经营风险和财务风险的变通方式来对审计收费影响进行计量，因为经营风险和财务风险比较容易衡量。本文中引入上市公司存货总额占总资产的比率、资产负债率、上市公司是否被ST和净资产收益率为影响因素。因此假设：

　　假设1：所取家电行业上市公司的数据不受外部因素的影响

　　外部因素主要指宏观经济和政策因素及市场环境，国家有关法律法规——《中华人民共和国证券法》出台，意味着如果审计失败，会计师事务所及相关审计人员也应当进行民事赔偿，同时公司的融资环境、市场的成熟程度等也会对公司的审计费用能力造成一定的影响，然而来自影响上市公司审计费用的外部因素多种多样，限于本文的局限性，这些外部因素没有准确的数据来衡量。因此本文对内部的影响因素进行了实证分析，并提出假设：

　　假设2：上市公司存货总额占总资产的比率与审计收费成正比

　　存货总额占总资产的比率能基本反映上市公司资产状况和质量。存货总额越多，实质性测试也越多，如要更多的盘点和抽盘，需要更多的人力和物力，审计费用相应增加，另外存货总额占总资产率高，存货积压到时不能变现的可能性增大，资产流动和变现能力减小，则公司经营风险和财务风险均升高，审计风险也相应提高，审计收费也应增加。相对于被审公司自身的规模，此项目的比重更大， 审计费用就会提高。采用存货占年末总资产的比例代表这一影响，并提出假设：

　　假设3：上市公司资产总额与审计收费成正比

　　资产总额的大小，代表着公司规模的大小。公司规模大小又标志着公司各项业务的复杂程度。一般而言，公司业务越复杂，审计人员执行审计业务的成本越高。在其他条件相同时，上市公司规模越大，其经济业务和会计处理事项越多，其固有风险和控制风险水平可能越高，注册会计师需要相应地投入更多的时间和精力，实施更多的审计程序，以保证审计质量和确保审计风险在可接受的范围内。因此，公司的规模越大，审计收费越高。本文采用公司的年末总资产的自然对数作为代表公司规模的控制变量。并提出假设：

　　假设4：上市公司资产负债率与审计收费成正比

　　上市公司资产负债率越高，其负债越多，经营风险越高，管理层就容易采取手段来掩盖其风险和较差的财务业绩，注册会计师在对其出具审计意见时所需要的审计证据越多，所需要进行的审计测试范围也越大，审计难度越大，从而要求较高的审计费用;同时审计程序也就越复杂，出现审计失败的概率增大，诉讼风险越大，从而审计收费越高。因此假设：

　　假设5：上市公司是否被ST与审计收费成正比

　　沪深证券交易所将对财务状况异常的上市公司的股票交易进行特别处理。可见ST公司的审计风险较高，理性的注册会计师在接受ST公司的委托时，将会收取更高的费用。因此假设：

　　假设6：上市公司净资产收益率与审计收费成正比

　　公司当年净资产收益率处于配股区间(6%，7%)与审计费用正相关，一般净资产收益率处于配股区间的公司，其财务风险通常较大，注册会计师面临审计失败的风险较大，审计师在审计失败成本和收益之间权衡时，通常会做比较严格的处理;而对净资产收益率处于“保配”区间的公司，其财务风险较小，注册会计师面临审计失败的风险较小，因此处理较为宽松。

　　(二)样本选取和数据来源本文根据行业分类，抽取了家电行业24家上市公司的盈利能力的相关的截面数据。上市公司相关数据来源金融界股票交易资料。关于指标方面的数据有的直接用了金融界公布数据，有的用所得数据借助EXCEL计算所得。本研究实现过程借助Eviews6.0软件进行数据处理。

　　(三)变量定义和模型建立由上述假设，做以下变量定义，如(表1)所示。并采用多元线性回归模型来分析现金股利与其影响因素的关系，回归模型如下：Y=C(1)*X1+C(2)*X2+C(3)*X3+C(4)*X4+C(5)*X5+C(6) (C(6)是常数扰动项)

　　三、实证结果分析

　　(一)初步回归分析 使用Eviews6.0软件按上述模型对上述样本作回归分析，得出结果见(表2)。用OLS估计方法估计参数，初步得到回归方程为：

　　Y=-2.761429*X1+0.302053*X2+0.573474*X3+0.237727*X4+

　　1.240417*X5+14.48505

　　(2.042091) (0.009790) (0.766621) (0.674173) (0.659523) (3.361092)

　　R2=0.600096; F=21.03449;D·W=1.820462

　　从上述Eviews输出的回归结果可做以下假设检验：第一，变量之间线性关系检验。F值为21.03449，其对应的检验概率为0.009026，小于显著性水平0.05，接受原假设，说明回归方程变量之间线性显著，实证结果有较强的可信性。第二，自相关检验。D·W 统计量为1.820462，小于2，但接近2，表明随机误差项存在略微正自相关，认为基本通过统计学检验。第三，拟合优度检验。决定系数R2的值0.600096，说明 审计费用Y的变化有60.00%可有解释变量来解释，较小，说明方程拟合程度不合适。第四，参数显著性检验。

　　在0.05显著性检验水平下，解释变量中只有C(1)和C(5)对应的概率通过检验，且截距项对应的概率为0.1004，并不显著，由于解释变量各指标的理论意义知模型并不理想，参数显著性检验失败。考虑到影响上市公司审计费用的因素有很多，本文只分析了其中的5个因素，即模型中省略了某些解释变量，加上样本数据可能有偏差，造成了实证结果与实际情况存在偏差，初步判断这是具有异方差性的回归模型，需要进行异方差处理。

　　(二)异方差处理后二次回归分析 处理模型过程如下：(1)异方差检验。Eviews6.0软件中，做出E2、X1、X2、X3、X4和X5的散点图，得到(图1)。明显地，随机误差项存在异方差性。(2)异方差处理(WLS估计法)。对异方差处理后，得到如下估计结果(表2)。用OLS估计方法估计参数，得到回归方程为：

　　假设检验：F值为903.7257，极大，且其对应的检验概率为0，小于显著性水平0.05，说明回归方程变量之间线性显著;D·W统计量为1.981447≈2，通过统计学检验;决定系数R2的值1，方程拟合程度很好;由t-Statistic和概率Prob(全为0)值知：参数显著性检验通过。通过以上对可能影响上市公司审计收费的有关因素进行实证分析，发现上市公司的净资产收益率与审计收费显著正相关，资产负债率、存货占总资产的比率、公司是否ST 和总资产的规模对审计收费也有显著影响。上市公司存货占总资产的比率对审计收费影响为显著负相关。模型回归的T值绝对值均大于2，调整后的R2为1 ，表明回归的总体结果显著，模型有较强的解释能力，D·W值接近于2，说明各个自变量之间不存在显著影响系数估计值的多重共线性问题。

　　四、结论

　　从以上分析可以看出 会计师事务所进行审计收费时考虑了上市公司总资产、资产负债率，存货占总资产的比例、上市公司是否被特殊处理、净资产收益率这些因素。特别是净资产收益率和存货占总资产的比例对审计收费影响显著，充分说明这两个因素对审计收费的产生的重要影响。此外，家电行业上市公司存货占总资产的比率对审计收费的影响为显著负影响，与本文的预期不一致， 说明审计师在进行审计收费时， 并没有将这一指标考虑进去，或者说是审计师在执行业务时对存货和应收账款的审计重视不够;又或者说审计师在确定审计收费时对这类家电行业公司并没有将存货比重对审计成本的影响作为考虑的主要因素，而这恰恰应该是审计的重点。因此笔者认为产生这一结论的原因主要是我国审计市场恶性竞争，为了争取更多的业务， 不惜牺牲一些必要的审计程序。

　　本文以我国家电行业上市公司为样本，对可能影响该行业年度审计费用的主要因素进行了实证分析，但还存在着一些不足：本文的研究变量中没有包括家电行业上市公司业务复杂度、纳入合并报表的子公司数个数、独立董事人数、会计师事务所的规模、审计意见等因素对审计费用的影响，是因为本人收集数据的局限性以及我国审计市场存在着不规范性，此外未考察不同行业中审计费用对审计质量的影响，这些都是未来研究的方向。此外， 由于我国大部分上市公司没有披露具体的有关内部审计方面的数据， 所以本文所选取的样本量相对比较小， 可能对本文的结论产生影响， 也削弱了本文结论的推广。

　　参考文献：

　　[1]金莲花、张志花、朴庆真：《关于审计费用与审计质量的实证研究》，《财会通讯》2010年第1期。

　　[2]张奇峰：《审计定价与审计质量——文献回顾与政策含义》，《上海立信会计学院学报》2006年第4期。

　　[3]赵国宇、王善平：《盈余 管理、审计收费与审计独立性》，《中南财经政法大学学报》2008年第3期。

　　上市公司审计论文范文篇2

　　浅谈我国上市公司外部审计困境及对策

　　一、当前上市公司外部审计发展现状

　　(一)最近频发的财务丑闻暴露的审计弊端

　　1、财务舞弊的表现。

　　随着美国安然、世通等粉饰业绩案件及我国上市公司中频发的关联交易、虚假交易案件的相继曝光，管理层财务造假已成为不争的事实。据美国《首席财务官》杂志披露：过去的五年中，美国大公司17%的CFO受到上司的压力，被迫出具虚假财务报告;44%的CFO声称公司的资产负债表与客观实际不相符合。在财务监管相对不够健全的国内，这类事件更是屡见不鲜。

　　2、财务舞弊频发的原因。

　　我国的公司制度规定，上市公司的财务报告必须经独立的外部审计出具“无保留意见”审计报告，只有这样，审计报告才可以通过。所以，这类事件的发生，除了上市公司法人治理机构不合理、不能以权力的制衡来制止财务的造假之外，担负上市公司财务报告把关者的上市公司外部审计的弱化同样是一个重要的原因。

　　(二)上市公司外部审计及其任务

　　1、上市公司外部审计的性质。上市公司的外部审计指的是上市公司的股东大会或董事会，应国家的相关规定，依法聘请与本单位无利害关联的会计师事务所对本单位财务信息的真实性和本单位经营管理的效益性做出独立、客观的评价，从而为包括潜在所有者在内的财务信息使用者提供可靠的公司经营信息。

　　2、上市公司外部审计的任务

　　(1)确保上市公司披露信息的客观性。实践中，现代公司的所有制和经营者多实行相对的分离，由于经营者存在着有别于其个人的、不同于所有者的利益和效益追求，在财务报告的形成过程中，存在着胁迫或利诱财务操作人员人为改变财务数据、修饰财务报表的内在动机。由于财务人员作为公司管理人员的一部分，很容易受到胁迫而使财务报告失真。上市公司的外部审计就以中立者的身份，对上市公司的财务报告进行评价，对其真实性、客观性做出判断。

　　(2)有效化解上市公司经营风险，提升整体效益。上市公司由于规模比较大，涉及领域宽广，所面临的风险也是前所未有的，上市公司要想持续、平稳发展，必须将风险限制在公司可以承受的范围之内。同时，由于外部独立审计处于一个比较超脱的地位，对公司效益提升也就更方便提出一些有见地的建议。

　　(三)当前上市公司外部审计的困境

　　1、审计的独立性受到重大威胁。

　　对于股东而言，聘请外部审计披露经营者的违约行为是抵消信息不对称劣势，化解信息风险的一个重要举措;对于经营者而言，可信度高的审计报告可以吸引潜在的投资者，抬高股价，从而扩大其业绩;同时，经审计的财务报告也是公司获取上市资格、配股资格等的前提条件。若审计不能保持独立性，屈从于经营者压力，就无法客观披露经营中的不足，审计质量无从保证。一份独立性不足的审计报告必然会减少财务信息使用者的兴趣，从而减少审计需求。长此以往，审计市场会逐渐萎缩，甚至会失去其存在的合理性。

　　2、审计的充分性难以得到保证。

　　审计的范围、力度与所需的费用成正比，由于审计市场的竞争激烈，审计的收费标准很低，这就导致审计人员碍于经费的限制，会倾向于减少审计步骤，这样下来，审计的充分性就难以有效保证。

　　二、当前上市公司外部审计困境出现的原因

　　(一)审计市场的过度竞争

　　1、审计市场中，审计单位与被审计单位的关系。审计机构作为独立第三方，负有客观公正评价被审计单位信息，客观度量风险，从而使公司得以承受或规避的职能。由于取信于报表使用者和法律法规的要求，被审计单位的财务报表必须聘请审计机构予以审计，否则其财务报表不得对外公布;但选择市场上的哪一个审计机构进行审计，则是上市公司的自由。

　　2、当前审计市场现状。国内审计机构众多，为了招揽业务，很多会计师事务所采纳的是低价式进入策

　　略，将最初几年的审计费设定为成本甚至低于成本，希冀通过较长时间的审计约定或者合同来弥补损失、取得收益。近年来，我国的会计师事务所的数量增长较快，其中又以中小型会计师事务所居多，这些事务所为了在审计市场上占有一席之地，更多的采用低价进入策略，以低廉的收费来弥补其在实力和信誉上的不足，这就严重影响了审计质量。

　　(二)被审计方缺乏足够的其他力量来制衡管理层

　　1、上市公司现阶段的治理机制。

　　我国现在的上市公司很多为国有控股一股独大，其他股东对上市公司的国有股东没有足够的牵制力，甚至形同虚设，这就使得很多国有控股上市公司股东大会和董事会合一，公司的控制权高度集中在董事长一人手里。在董事长兼任总经理的情况下，上市公司的三驾马车股东大会、董事会、总经理三者合一，管理层实质上拥有对审计机构聘用抑或解聘的权力。

　　2、审计单位相对于被审计单位管理层的谈判能力不足。

　　现实实践中，审计单位众多，上市公司可以在众多的审计单位中选择其一聘用，审计单位出于招揽业务的需要，往往不敢对抗上市公司管理层的威胁，以免遭到解聘。

　　(三)审计人员风险意识和应对能力不足

　　1、风险概述。

　　风险是指在某一特定环境下，在某一特定时间段内，某种损失发生的可能性。风险是由风险因素、风险事故和风险损失等要素组成。换句话说，是在某一个特定时间段里，人们所期望达到的目标与实际出现的结果之间产生的距离称之为风险。

　　2、审计过程中的风险概述。

　　审计过程中存在多种多样的审计风险，具体而言，可以分为以下几种：

　　(1)独立性风险。审计机构不能独立于其他部门之外，审计人员和被审计单位有利害关系或者其他可能影响审计公正的关系，都会造成审计风险。不良的审计环境也会对审计人员造成来自各个方面的压力和诱惑，加大审计风险。

　　(2)充分性风险。受审计成本限制，审计机构不可能把所有审计事项全部查清，一般都是判断抽样。受审计人员经验水平、审计成本等因素限制，抽样时可能导致选择的样本量过小，这就加大了审计的潜在风险。

　　(3)审计人员能力风险。审计工作涉及面广，这就要求审计人员不仅要具备查账能力，还要熟悉宏观经济管理知识、政策法规，具备综合判断分析能力等。目前多数审计人员的业务素质不够全面，严重制约和影响审计工作的质量。

　　(4)审计人员的道德风险。职业道德是每个审计人员应当遵守的行为规范，如果审计人员因接受被审计单位的好处或者迫于被审计单位压力，丧失其客观公正性，就会造成很严重的审计风险。

　　3、审计应对乏力。

　　由于整个审计市场的买方市场状况，一般的会计师事务所无力对抗大型上市公司的压力和胁迫，被迫以降低收费、听命于管理层等方式来换取上市公司的聘用，这一方面使其丧失了客观公正性;另一方面也因利润过于低微，使其无力招揽英才、继续发展。

　　三、解决当前上市公司外部审计困境的出路

　　(一)规范审计市场，确保审计的独立性与充分性。1、完善上市公司法人治理机构，适当分散股权，改变一股独大的现象。针对现实实践中少数乃至一个大股东控制董事会的局面，应当通过法律法规等方式引导上市公司适当分散股权，使股东大会、董事会、总经理三驾马车在相互协作的同时相互制衡;2、严格审计机构的选择程序与标准。

　　(二) 审计机构的自身 发展

　　1、壮大单个审计机构实力。

　　审计机构规模的扩大能够大大提升审计的效益与质量，具体而言，可以从以下几个方面来讲：(1)保证审计服务的规模 经济效应。较大规模的审计机构能够充分发挥人力资源的规模效益， 以高度的分工和精确的协作来强化人才优势，提高本机构抗风险能力;(2)保持并提高审计独立性。规模大的审计机构有较高的公信力，容易赢得报表使用者的信赖，上市公司为了取得投资者和潜在投资者的信任，倾向于选择较大规模的审计机构，这就使得大型的审计机构在选择客户方面有更大的自主性，也就拥有更多的资本来抵制来自上市公司 管理层的对审计独立性的威胁;(3)有助于消除审计活动的地域性限制，打破地区封锁和部门垄断，在客观上有助于审计机构对抗来自于政府相关部门和企业管理层的压力。

　　2、转变审计职能，拓展审计领域

　　(1)传统审计职能。

　　审计职能是指审计能够完成任务、发挥作用的内在功能。审计职能是审计自身固有的，但并非一成不变的，它是随着 社会经济的发展、经济关系的变化、审计对象的扩大、人类认识能力的提高而不断加深和扩展的。传统上，审计的职能包括以下方面：一是经济监督职能。经济监督是审计的基本职能。

　　无论是传统审计，还是现代审计，其基本职能都是经济监督。不仅国家审计具有监督职能，社会审计和内部审计都具有监督职能;二是经济鉴证职能。审计的经济鉴证职能，是指审计机构对被审计单位的财务信息进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果的真实性和公允性、合法性，并以书面证明为审计的授权人或委托人提供确切的信息，并取信于社会公众的一种职能。

　　(2)现代审计职能的延伸。

　　随着经济的发展，无论微观经济主体还是宏观经济主体，都对经营效率、效益提出了更高的要求，审计也就相应的有了经济效益审计职能，也即经济评价职能。审计的经济评价职能，是指审计机构对被审计单位的经济资料及经济活动进行审查，并依据一定的标准进行分析和判断，寻求改善管理、提高效益的途径。

　　3、提高审计人员综合素质。

　　提高从业人员素质、加强人才储备，是审计业务转型升级的关键环节。要抓住时机，加大吸纳优秀人才力度，完善招募人才、培养人才、使用和留住人才的人力资源制度，为人才成长创造良好的 环境。同时，要充分利用“空余”时间，开展业务培训。

　　4、加强与被审计对象的沟通与交流。

　　审计沟通是指审计机构与被审计单位、 组织适当管理层就审计有关事项、依据、结论、决定或建议进行积极有效探讨和交流的过程。

　　审计沟通是审计 工作不可缺少的一部分，贯穿于整个审计过程的。在审计中，加强沟通一方面可以使被审计单位正视审计的作用，不仅知其然，更知其所以然，打消敌对、消极应对等 心理，更好的配合审计，提高整改问题的自觉性，从而从总体上提高审计效益;另一方面也可以使审计工作更好地为股东大会、董事会等机构所理解，大大减少来自于管理层的压力，增强审计的独立性。

　　参考文献：

　　[1]黄世忠，陈建明.美国财务舞弊症结探究[J]. 会计研究，2002.10.

　　[2]余玉苗，张婷.胁迫威胁下的审计独立性研究[J].财会通讯，2004.2.