浅谈审计专业相关毕业论文(2)
浅谈审计相关论文篇4
试谈我国外部审计存在的问题
一、外部审计概述
(一)外部审计的内涵
外部审计区别于内部审计，它是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计，以及独立执行业务的会计师事务所接受委托进行的审计。基于受托责任观，在较高的公允性水平下，外部审计更能够做出真实、完整、公正、可靠的评价与鉴证。外部审计包括政府审计和民间审计。
(二)外部审计的特点
独立性。外部审计的灵魂是独立性。由于内审人员大多数来自于企业内部，企业的内部审计工作有可能受到管理层的干扰，提供给外界的财务信息不够真实、准确。而外部审计机构独立性强，遵照审计准则开展审计工作，使得外部审计更具有独立性。
客观性。外部审计人员和被审计企业的经营管理者没有内在的利益纠葛，通常不会受到所有者或经营管理者的干扰。在审计准则的要求下，保持较高的独立性进行的外部审计工作，能使对外提供的信息更加具有客观性。
审计主体专业性。通常，外部审计人员经过参与一定量的审计业务，具备了接受委托、对被审计单位成为公司经营活动进行外部监督、提出建设性意见的能力;同时，由于本身对外部审计人员的个人素养要求更加严格，外部审计人员的职业道德观更为强烈。因此，他们的专业综合素质更强。
(三)外部审计的作用
外部审计所出具的审计报告，是委托方优化内部审计、改进财务状况、提高管理效率的重要参考依据。外部审计人员可以通过专业的审计技术水平，查找出内部审计存在的问题，使得发表的审计报告更加客观、公允，可靠性更强;内部审计可以通过阅读分析外部审计成果，大大提高内审工作的质量和效率。
二、我国外部审计存在的问题
(一)外部审计存在独立性不足的问题
公司治理结构会制约外部审计的独立性。上市公司大股东为了将公司的资金偷渡出去转为己有，可能跟自己名下的另一个公司发生交易。大股东可能为了掩盖自己转移公司资金的行为，影响审计人员，诱使外部审计人员降低审计独立性，出具虚假的审计报告。一些公司关于独立董事的选聘以及考核制度并未明确，这会影响独立董事制度独立性的发挥。公司设立的监事会和董事会在实际运营中不能对管理者的工作进行有效的监督测评。这样的公司治理结构，致使经营管理权掌握在管理层手中。而管理层追求的是自身利益最大化，而以拒绝合作要挟审计机构出具不真实的审计报告。外部审计机构可能屈从于经营管理者的压力，丧失审计的独立性，致使审计质量大打折扣。
(二)外部审计存在审计人员素质不足与审计技术方法局限性等问题
1.外部审计人员素质不足。
优秀的审计人员应是专业技术水平和职业道德素养等都出色的。外部审计人员的综合素质不足会增加审计风险。在民间审计方面，会计师事务所设立存在不规范性。而在实际中，事务所控制人有可能出于降低成本的原因，聘用非注册会计师做业务。非专业人员综合素质并非都符合审计实务的需求，可能会出具低质量的审计工作底稿，严重影响了外部审计的质量。外部审计所面临的客户来自各行各业，如果外部审计人员对被审计单位所处行业的具体业务不了解，对该行业执行的会计准则模糊不清，那么在实际审查工作中可能存在发现不了问题或漏掉重要问题的可能。一些注册会计师工作经验积累的不够，判断能力不足，面对可疑问题不能及时发现，对问题的分析不够透彻，低业务水平会造成外部审计质量失去保障。此外，审计人员可能迫于压力或出于被审计单位的权益诱惑，丧失独立性的工作原则。由此产生的审计检查风险会降低外部审计的质量。
2.外部审计技术与方法存在局限性。
审计技术与方法方面导致外部审计存在审计风险。目前，审计系统在审计技术与方法的探索、研究、推广、应用方面的发展步伐落后于我国的政治、经济等方面的发展，跟不上审计工作的发展要求。如在审计技术方面，抽样审计采取的程度、采取方法的科学性与适用性会使审计结论产生偏差;而由于审计技术方面的原因，有时审计工作不能涵盖所有的审计内容，存在问题查审不完整的审计风险。
(三)外部审计存在受外部审计市场环境影响的问题
国内的审计机构不断扩大，但审计机构提供的服务基本相似。很多公司对高质量的外部审计需求并不高。一些公司为了获得政府监管机构的认可顺利上市，保障自身利益，不会聘用那些独立性较高的审计机构进行外部审计。在这样僧多粥少的情况下，审计机构为了自身生存，必须招揽业务。一些外部审计机构为了吸引客户，采取比行业收费水平低的“价格优势”来争取客户。在压价竞争环境下，为了尽量降低审计成本、弥补亏损，审计人员被迫减少审计程序，这样可能导致部分审计项目被遗漏，审计充分性失去保证。双重因素作用下，导致审计市场总体质量水平低下。
(四)外部审计存在受内部审计质量影响的问题
内部审计与外部审计具有很大的相似性。如果外部审计可以利用内部审计的结果，则可以削减外部审计不必要的重复劳动。但一些单位没有内部控制制度，即使有内部控制制度，也存在设计不合理或运行不到位的缺点。如单位经济活动的执行与记录是不同性质的业务，单位可能让同一个人负责签发与记录工作，目的是为了为了简化工作或节约成本。这样做会诱发内部人员进行财务舞弊，导致内部审计报告真实性丧失。如果外部审计人员参考或使用了该审计结果，会在错误信息的误导下出具不真实的审计报告，使外部审计质量大打折扣。
(五)外部审计在执行新准则方面存在问题
2006年财政部颁布了《企业会计准则》。随后，新审计准则也进行了修订。审计和会计是密切相关的。会计上，在绝大多数企业仍在执行行业会计制度，虽然准则也对中小企业进行了特殊考虑并制定了相应规定，但和实际需要相差太远，造成外部审计人员在执行中小企业审计业务时无准则可参考。如果要求外部审计人员按新的审计准则执行审计业务实施起来难度很大，所耗费的人力、时间、财力也偏多，会导致审计机构入不敷出。如果不按照新的审计准则执业，则会受到处罚，丧失执业资格。执行新准则方面的矛盾性选择，可能会诱使外部审计质量出现问题。
(六)外部审计存在法律制度不健全的问题
目前，我国的《注册会计师法》、《公司法》等对会计师事务所和注册会计师法律责任做了相关规定，但相关的法律制度并不健全。如在外部审计人员职业道德要求的政策法律法规上，理论性大于可操作性，并未能对外部审计人员形成约束。对于审计机构参与造假和提供不真实、不公允的信息方面，未形成详细的惩罚条款。在涉及诉讼方面，审计机构所需承担的民事赔偿并未作出具体说明，承担的赔偿金额与承担的民事责任并不匹配。在外部审计的法律制度方面，还有待进一步完善。
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浅谈高校内部经济责任审计存在的问题及对策
0 引言
经济责任是领导干部任职期间因其所任职务依法对所在部门、单位、团体或企业(含金融机构)的财政、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务1。对领导干部的经济责任进行审计是我国特有的一种审计形式，是党和国家强化领导干部监督管理的一种重要手段。
伴随着上世纪90年代高校内部审计的发展，由学校内部审计机构对高校所管理的领导干部的经济责任履行情况进行监督、评价和鉴证逐渐成为内部审计工作的重要组成部分。经过近30年的探索与实践、发展与深化，高校内部经济责任审计取得明显成效。但对照当前审计改革新要求以及高校发展新形势，内部经济责任审计工作还存在薄弱环节。本文拟结合自身工作实际，就高校内部领导干部经济责任审计工作存在的问题进行分析，以期为进一步加强和改进高校内部经济责任审计工作提供有益借鉴。
1 高校内部经济责任审计存在的突出问题
1.1 经济责任审计站位不高
高校内部经济审计对象是部门单位的“一把手”，其负责的工作具有全局性特点，相应地，审计要有全局观念，内容应涵盖被审计单位执行党和国家方针政策、发展规划制定及执行效果、遵守法律法规和财经纪律、内部控制制度建设及执行、财政财务收支真实合法效益、重大经济事项决策执行、资产管理及保值增值、本人廉洁自律情况等多方面，但目前多数高校的经济责任审计工作站位较低，仍以合法性、合规性审计为主2，审计内容多以财务收支、资产管理、内部控制等为主，效益审计关注少，致使经济责任审计结果缺乏全面性。
1.2 经济责任审计程序不够规范
一是缺乏长期规划。依据当前国家关于审计全覆盖的要求，高校内部经济责任审计对象应在一定周期内实现全覆盖。但目前高校审计部门多以组织部门委托情况确定审计计划，处于被动应付的状态。没有摸清全校审计底数，主动对经济责任审计工作进行长远规划，致使审计监督重合率和“监督真空”并存。二是审计实施环节不够规范。相比国家审计机关开展经济责任审计，高校内部审计缺乏一套规范的审计文书模板格式，审计人员在实施审计过程中，往往对有关审计事项考虑不够周全，特别是审计取证程序不规范，往往影响审计取证的充分性。
1.3 经济责任审计结果质量欠缺
一是审计评价不够规范。经济责任审计评价是审计结果的最核心部分。但目前多数高校审计部门和审计人员因怕承担审计风险，往往采取笼统评价等不恰当方式规避风险，使得审计评价往往定性评价多、定量评价少;对问题按实描述多，责任区分少。二是审计发现的问题没有深究细查。多数高校在经济责任审计报告中提出的问题多停留在“表象”，对引发这些问题的深层次因素没有深究，致使审计促规范、促管理的作用也往往停留在面上层次。
1.4 经济责任审计结果运用不到位
主要表现在：一是对被审计单位发现问题的整改跟踪督促不到位，屡审屡犯问题还比较普遍。二是对审计发现问题的责任追究不到位;三是审计结果除有严重违纪违法问题，其余大部分送组织人事部门后，往往存档了事，没有按照规定要求作为干部考核、任免和奖惩的重要依据。四是审计结果通报公开力度不够，不能达到“审计一人、警示多人、规范一片”的综合效果。
2 加强高校内部经济责任审计的对策
2.1 增强审计人员素质，不断提升审计工作站位
经济责任审计站位高低关键取决于内部审计人员的综合素质。经济责任审计与其他业务审计的最大区别是审计对象是“人”，且为领导干部，这就要求内部审计人员不仅要具备财务审计及相关的经济、建筑、法律、计算机等方面的专业知识，而且要具有一定的行政能力，对高等教育的有关法规政策要充分了解，具有发现问题、分析问题、解决问题的基本素质和能力。同时，审计监督关键是善于发现问题、敢于披露问题，这就要求审计人员还必须具有较高的政治素养和责任担当。
因此，要提高审计工作站位，推动经济审计内部的全面展开，高校内部审计人员除了要按照规定标准配齐外，还要通过继续教育培训、多岗位轮岗交流、审计实践锻炼等多种手段，不断开拓审计视野，全面提升审计人员的综合素质，从而不断适应经济责任审计对人员素质方面的高要求。要实现经济责任审计内容的全覆盖，可探索推行决策执行情况审计、内部控制审计、效益审计与财务收支审计“四位一体”的经济责任审计模式3。
2.2 加强审计工作前瞻性，做好规范文书等基础工作
一是按照审计全覆盖要求，全面摸清高校内部经济责任审计对象，做好审计中长期规划，实现在一定周期内对所有审计对象任期内至少审计一次。要充分挖掘现有审计资源的潜力，坚持党政同责、同责同审，坚持任中审计和离任审计相结合，坚持经济责任审计与财务收支审计、专线审计调查、内部控制审计等相结合，实现项目统筹安排、协同实施。要坚持问题导向，对重点岗位和问题多、反映大的领导干部加大审计频次，努力实现有重点、有步骤、有深度、有成效的全覆盖。
二是为做好规范文书等基础工作。依据经济责任审计具体准则，绘制高校内部审计经济责任审计业务工作具体流程，进一步规范审计工作行为，确保审计人员依法独立行使审计监督权。要借鉴国家审计工作经验与做法，结合高校内部审计工作实际，统一制定审计通知书、审计方案、审计取证单、审计底稿、审计报告、管理建议书(整改通知书)等审计文书标准格式。在具体实施经济责任审计过程中，从制定审计项目计划、下发审计通知书直至被审计单位整改情况检查，严格按程序、规矩办事，做到制度化、规范化。
2.3 规范审计评价，提升审计结果质量和水平
审计评价是经济责任审计的难点，亦是重点。笔者认为，做好经济责任审计评价工作，一是要遵循全面性、重要性、客观性、相关性和谨慎性原则，坚持审计什么评价什么，审清什么评价什么，对审计查证不充分的内容要补充收集审计证据，否则坚决不能评价。二是审计评价的内容应包括被审计领导干部履行经济责任的业绩、主要问题以及应当承担的责任等三个方面。特别是对审计发现的问题，要透过现象看本质，深究体制机制方面存在的深层次问题，同时按照权责一致的原则，依法依规界定被审计领导干所应承担的直接责任、主管责任和领导责任，为责任追究提供依据。三是探索建立经济责任审计评价指标体系，坚持定性评价与定量评价相结合，综合运用纵横向比较分析、相关指标量化分析等方法，努力实现对审计对象进行全面、客观、清晰的评价。
2.4 相关部门各司其责，强化审计结果运用
审计结果运用是决定经济责任审计成效的关键所在。经济责任审计结果运用是纪检监察、组织人事、审计部门的共同责任。纪检监察部门要进一步加强监督执纪问责，对审计发现的违纪违法问题坚决严肃查处并追究有关人员的责任。组织人事部门要切实将经济责任审计作为加强干部管理监督的有效手段，将审计结果及时存入干部个人档案，并将此作为干部考核、任免、奖惩的重要依据。
要分类梳理审计结果反映的典型性、普遍性、倾向性问题，并将其作为采取有关措施、完善有关制度的参考依据;内部审计部门要做好后续审计工作，对审计发现的问题，要持续跟踪督查，确保整改到位。要高度重视审计结果公开工作。审计结果公开是国际通行做法，是发挥审计监督职能作用的最有效手段。4当前要依据教育部关于进一步加强高校内部审计工作的要求，在一定范围内通报经济责任审计结果，并逐步向社会公开审计结果。
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