会计职业道德规范

会计是指将企业各种有用的经济业务统一为一个计量货币单位，通过记账、记账、报销等一系列程序，提供反映企业财务状况和经营成果的经济信息。下面是小编为大家整理的关于会计职业道德规范，欢迎大家来阅读。

会计职业道德规范篇1

(一)爱岗敬业

1.爱岗敬业的含义，

会计职业道德规范的主要内容有哪些

。爱岗敬业指的是忠于职守的事业精神，这是会计职业道德的基础。爱岗就是会计人员应该热爱自己的本职工作，安心于本职岗位。敬业就是会计人员应该充分认识本职工作在社会经济活动中的地位和作用，认识本职工作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感和自豪感，在职业活动中具有高度的劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感，从事会计工作。

2.爱岗敬业的基本要求。

(1)正确认识会计职业，树立职业荣誉感。

(2)热爱会计工作，敬重会计职业。

(3)安心工作，任劳任怨。

(4)严肃认真，一丝不苟。

(5)忠于职守，尽职尽责。

(二)诚实守信

1.含义。诚实是指言行和内心思想一致。不弄虚作假，不欺上瞒下。做老实人，说老实话，办老实事。守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用、重信用，信守诺言，保守秘密。

2.诚实守信的基本要求。

(1)做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。

(2)保密守信，不为利益所诱惑。所谓保守秘密就是指会计人员在履行自己的职责时，应树立保密观念，做到保守商业秘密，对机密资料不外传、不外泄，守口如瓶。

(三)廉洁自律

1.廉洁自律的含义。廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。

2.廉洁自律的基本要求。

(1)树立正确的人生观和价值观。

(2)公私分明，不贪不占。

(3)遵纪守法，尽职尽责。会计人员不仅要遵纪守法，不违法乱纪、以权谋私，做到廉洁自律;而且要敢于、善于运用法律所赋予的权利，尽职尽责，勇于承担职业责任，履行职业义务，保证廉洁自律。

(四)客观公正

1.客观公正的含义。对于会计职业活动而言，客观主要包括两层含义：一是真实性，即以实际发生的经济活动为依据，对会计事项进行确认、计量、记录和报告;二是可靠性，即会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。公正就是要求各企、事业单位管理层和会计人员不仅应当具备诚实的品质，而且应公正地开展会计核算和会计监督工作，即在履行会计职能时，摒弃单位、个人私利，公平公正，不偏不倚地对待相关利益各方。作为注册会计师在进行审计鉴证时，应以超然独立的`姿态，进行公平公正的判断和评价，出具客观、适当的审计意见，

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《会计职业道德规范的主要内容有哪些》

2.客观公正的基本要求。

(1)端正态度。

(2)依法办事。

(3)实事求是，不偏不倚。

(4)保持独立性。保持独立性，对于注册会计师行业尤为重要。

(五)坚持准则

1.坚持准则的含义。坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。

2.坚持准则的基本要求。

(1)熟悉准则。熟悉准则是指会计人员应了解和掌握《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度，这是遵循准则，坚持准则的前提。

(2)遵循准则。遵循准则即执行准则。

(3)坚持准则。敢于和违法行为作斗争。

例如：

1.会计职业道德规范中的“坚持准则”，不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。

答案：正确

(六)提高技能

1.含义。会计工作是专业性和技术性很强的工作，只有具有一定的专业知识和技能，才能胜任会计工作。提高技能就是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。

2.提高技能的基本要求。

(1)具有不断提高会计专业技能的意识和愿望。

(2)具有勤学苦练的精神和科学的学习方法。

(七)参与管理

1.参与管理的含义。参与管理简单地讲就是参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。

2.参与管理的基本要求。考试大助你成功

(1)努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。

(2)熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使管理活动更具针对性和有效性。

(八)强化服务

1.强化服务的含义。强化服务就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。

2.强化服务的基本要求。

(1)强化服务意识。会计人员要树立强烈的服务意识，为管理者服务、为所有者服务、为社会公众服务、为人民服务。

(2)提高服务质量。

例如：

1.简述会计职业道德规范的主要内容有哪些?

答案：我国会计职业道德规范的主要内容，具体包括：爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律，客观公正，坚持准则，提高技能，参与管理和强化服务。

会计职业道德规范篇2

(一)内容的一致性

在我国会计工作已成为社会经济工作的重要组成部分，会计人员的个人利益、职业利益和社会利益是一致的。会计人员的职业活动不是为了个人利益，他们受国家或集体的委托从事会计工作，其目的是为了满足社会和人民群众的需要，故个人利益能在社会和人民需要中实现。因此，会计工作的目的与会计道德对会计人员的行为要求是一致的。

(二)法律的制约性

会计职业道德与会计法规有着诸多职能上的区别。前者要求会计人员“应该怎么做”，是一种道德意识的内心的信念。而后者要求会计人员“必须怎样做”，是一种对禁止性后果的确认，是一种外在的强制力量。但应该看到，会计道德主要通过《会计基础工作规范》等形式和其他规章制度被固定下来，从而也含有“必须这样做”的内在规定性，使会计道德具有一定的法律约束性。

(三)稳定的连续性

会计道德在内容上与会计工作时间是紧密结合的，

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《会计职业道德规范的特征》。在长期的会计工作中，会形成一种比较成熟的职业品质，并且在一个较长时间内这些道德的性质和方向保持不变。如任何社会的会计人员都希望自己正直廉洁，而这一点很少成为其他职业者的`标准。会计人员这种行为方向的稳定性决定了会计道德的连续性，这种连续性表现为世代的会计传统、会计习惯和会计风格，正是这种稳定连续性使会计实现由低级向高级、有不完善向完善方面的发展和演进。

(四)广泛的渗透性

从纵向来看，会计道德随着会计行为贯穿人类社会的始终，渗透到人类社会的各个发展阶段。从横向来看，会计道德渗透到同一历史时期的各个国家和地区，渗透到各个工商企业、行政单位、事业团体以及每一个独立核算单位，对这些单位的会计工作产生重大影响。会计道德还渗透到每个公民，特别是渗透到会计人员的头脑中去，形成他们的会计道德意识，培养他们的会计道德习惯，从而达到规范他们行为的目的。

(五)经济的实践性

与其他道德相比，会计道德与社会经济实践活动总是密切联系在一起的。有经济活动的地方，就存在会计道德。会计道德起源于总结与经济实践，又作用于、运用于会计实践。会计道德对于经济实践来说，是保证社会再生产过程有效运行的最有价值、最“经济”的工具。会计道德不必消耗物资材料，不必开展大规模活动，不必花费大量成本，只需武装人们的思想观点，即可自发约束人们的心灵。

会计职业道德规范篇3

由会计犯罪高学历、年轻化趋势，看会计专业教学中职业道德教育的特殊重要性

(一)案例简介

王某，23岁，会计专业大学本科毕业后到某市一国债服务部工作，担任柜台出纳兼任金库保管员。2000年5月11日，王某偷偷从金库中取出1998年国库券30万元，4个月后，王某见无人知晓，胆子开始大了起来，又取出50万元，通过证券公司融资回购方法，拆借人民币89.91万元用来炒股，没想到赔了钱。王某在无力返还单位证券的情况下，索性于2000年12月14、15日，将金库里剩余的14.03万元国库券和股市上所有的73.7万元人民币全部取出后潜逃，用化名在市一处民房租住隐匿。至此，王某共贪污1998年国库券94.03万元，折合人民币118.51万元。案发后，当地人民检察院立案侦查，王某迫于各种压力，于20__年1月8日投案自首，检察院依法提起公诉。

(二)案例分析

从以上的案例可以看出，犯罪嫌疑人王某年轻，有学历，刚毕业就被安排在比较重要的岗位上工作，但其非但不勤恳敬业，反而贪欲膨胀，胆大妄为。从学校刚刚走上工作岗位就犯罪，说明其在学校缺乏会计职业道德教育，没有丝毫法制观念和会计职业道德观念，内心深处没有构筑道德防线，或者说道德防线十分脆弱，不堪一击。从会计职业道德规范的角度分析，违背了“爱岗敬业”、“诚实守信”、“廉洁自律”等会计职业道德规范。此案例也说明了建立单位内部控制制度的重要性。

(三)案例启示

目前会计类专业学校在校期间的会计职业道德教育状况不容乐观：一是在课程设置上没有把职业道德教育放在应有地位上，大多院校没有将职业道德教育作为单独一门课程纳入会计学科体系;二是重视专业技能培养，忽视给学生灌输职业道德观念、风险意识、保密意识和责任意识等，导致部分学生虽然具有较高的会计专业理论和技能，但会计法制和会计职业道德观念相对缺乏。

有鉴于此，既要充分认识会计专业教学中职业道德教育的特殊重要性，认真开展好学生在校期间的会计职业道德教育。学生在校学习阶段，是他们的会计职业情感、道德观念、是非善恶判断标准初步形成时期，开展好会计职业道德教育，可以促使会计队伍预备人员将会计职业道德要求转化为内在的会计职业道德品质，把会计职业道德规范变成未来执业活动中遵循的信念和标准，从而对潜在会计人员的职业道德水准起基础性保障作用。

目前会计犯罪有高学历、年轻化的趋势，这与会计类专业的学生在校学习阶段缺乏职业道德教育有关。因此，加强会计类专业学生在校期间的会计职业道德教育已刻不容缓。

会计职业道德规范篇4

(一)调节职能

对于会计道德来说，调节是其基本职能。会计道德的调节指的是会计道德具有纠正人们的会计行为和指导社会经济实践活动的功能。目前，我国仍处于社会主义的初级阶段，会计工作仍然存在着复杂的关系和矛盾，突出表现在会计人员之间、会计人员与其他工作人员之间、会计人员与集体、国家之间的关系上;表现在会计管理部门和基层单位之间、会计工作的负责人和一般职员之间的关系上。以上如此众多的关系和矛盾，除了依照国家颁布的财经会计法规调解解决外，还必须运用会计道德进行调解解决，从而理顺会计工作中人与人之间的关系，建立正常的工作秩序。

(二)导向职能

在社会经济生活中，会计道德就扮演着指导人们会计行为方向的“向导”的角色。社会主义会计道德可以指导社会公民和会计人员自愿地选择有利于消除各种矛盾、调整相互关系的会计道德的行为，避免相互之间矛盾的产生与扩大，解决与缓和已产生的矛盾，改善会计领域内人与人之问、个人与国家之间的关系，促使会计人员协调一致、保质保量、及时地完成会计工作。同时，会计道德通过社会舆论和会计人员的职业道德表现，影响和引导会计科学发展的方向。会计领域中大量的事实表明，进步高尚的会计道德能够促进和影响会计科学研究沿着有利于社会的方向发展。

(三)教育职能

会计道德教育职能是指会计道德具有通过造成社会舆论、形成会计道德风尚、树立会计道德榜样等方式来深刻影响人们的会计道德观念和会计道德行为，培养人们的会计道德习惯和会计道德品质。其重大意义在于，会计道德教育职能可以启迪人们的会计道德觉悟，培养人们实践会计道德行为的自觉性和主动性。

(四)认识职能

会计道德认识职能是指能够通过会计道德判断、会计道德标准和会计道德理论等形式，反映会计人员与他人、与社会的关系，向人们提供进行会计道德选择的知识。会计道德认识职能的直接意义，是能够帮助人们提高对于会计、会计学、会计工作、会计地位、会计人员等一系列重大问题的正确认识水平，为实践会计道德行为作认识准备。

(五)促进职能

会计道德对提高社会道德水准有着强大的能量，会产生积极的影响。这主要表现在：

1) 会计道德通过会计人员参加各种社会活动直接影响社会道德。这是因为，会计人员确立了社会主义会计道德观念，并转化为自己的内心信念、义务感和职业荣誉感，这样，在职业生活和社会生活中就能正确处理个人与个人、个人与社会的关系，自觉约束自己的行为，避免和减少与他人、社会的矛盾冲突，而且还能通过道德活动，对社会公共生活中的道德行为加以褒奖，对非道德行为予以揭露，从而形成强大的社会舆论，影响社会公共生活。

2) 会计道德通过会计人员与服务对象的接触和联系，间接地影响社会道德。会计人员在理财过程中讲究会计道德，就可以以高尚的、有利于他人与社会的态度和行为去待人接物、办事处世，以优质服务和严格管理取信于民，在广大人民群众中展现自己的好作风、好风格、好品德。这样一来，直接与会计人员发生工作联系的服务对象就可以从中受到教育和启迪，还会自然而然地将他们的高尚会计道德传播到社会中去。

1

会计职业道德规范的主要内容

1）爱岗敬业，

会计职业道德规范

。要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。

2）诚实守信。要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。

3）廉洁自律。要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。

4）客观公正。要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。

5）坚持准则。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。

6）提高技能。要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。

7）参与管理。要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。

8）强化服务。要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。

二、会计职业道德与会计法律制度的关系

1、会计职业道德与会计法律制度的联系

会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。两者有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，在作用上相互补充；在内容上相互渗透、相互重叠；在地位上相互转化、相互吸收；在实施上相互作用、相互促进。

2、会计职业道德与会计法律制度的区别

（1）性质不同。会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。

（2）作用范围不同。会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化；会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。

（3）实现形式不同。会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的.，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定；会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中，

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《会计职业道德规范》

（4）实施保障机制不同。会计法律制度由国家强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。

三、会计职业道德教育

1、会计职业道德教育形式：接受教育、自我教育

2、会计职业道德教育内容

（1）会计职业道德观念教育。

（2）会计职业道德规范教育。

（3）会计职业道德警示教育。

（4）其他与会计职业道德相关的教育。（形势教育、法制教育、政策教育、反腐斗争的教育、业务素质、心理素质等方面的教育）

3、会计职业道德教育途径

（1）通过会计学历教育进行会计职业道德教育。

（2）通过会计继续教育进行会计职业道德教育。（会计职业道德信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育）

（3）通过会计人员的自我教育与修养进行会计职业道德教育。

四、会计职业道德的检查与奖惩

1、财政部门对会计职业道德进行监督检查。检查的途径主要有：

①将会计法执法检查与会计职业道德检查相结合；

②将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合；

③将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合。

2、会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束。

3、依据会计法等法律法规，建立激励机制，对会计人员遵守职业道德情况进行考核和奖惩。

4、会计人员违反职业道德，情节严重的，由财政部门吊销其会计从业资格证书。

五、会计职业道德建设组织与实施

1、财政部门组织和推动会计职业道德建设，依法行政，探索会计职业道德建设的有效途径和实现形式。

2、会计职业组织建立行业自律机制和会计职业道德惩戒制度。

3、企事业单位任用合格会计人员，开展会计人员职业道德教育，建立和完善内部控制制度，形成内部约束机制，防范舞弊和经营风险，支持并督促会计人员遵循会计职业道德，依法开展会计工作。

4、社会各界各尽其责，相互配合，齐抓共管。

5、社会舆论监督，形成良好的社会氛围。

会计职业道德规范篇5

会计职业道德规范的主要内容

一、爱岗敬业

爱岗敬业是指忠于职守的事业精神，这是会计职业道德的基础。

爱岗敬业的基本要求有：(1)正确认识会计职业，树立职业荣誉感;(2)热爱会计工作，敬重会计职业;(3)安心工作，任劳任怨;(4)严肃认真，一丝不苟;(5)忠于职守，尽职尽责。

二、诚实守信

诚实是指言行思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人，说老实话，办老实事。守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。诚实守信是做人的基本准则，也是会计职业道德的精髓。

诚实守信的基本要求有：(1)做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假;(2)保密守信，不为利益所诱惑;(3)执业谨慎，信誉至上。

三、廉洁自律

廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。廉洁自律是会计职业道德的前提，也是会计职业道德的内在要求。

廉洁自律的基本要求有：(1)树立正确的人生观和价值观;(2)公私分明，不贪不占;(3)遵纪守法，一身正气。

四、客观公正

客观是指按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右。公正就是平等、公平、正直，没有偏失。客观公正是会计职业道德所追求的理想目标。

客观公正的基本要求有：(1)依法办事;(2)实事求是;(3)如实反映。

五、坚持准则

坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。

坚持准则的基本要求有：(1)熟悉准则;(2)遵循准则;(3)敢于同违法行为作斗争。

六、提高技能

提高技能是指会计人员通过学习，培训和实践等途径，持续提高会计职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。作为一名会计工作者必须不断地提高其职业技能，这既是会计人员的义务，也是在职业活动中做到客观公正、坚持准则的基础，是参与管理的前提。

提高技能的基本要求有：(1)具有不断提高会计专业技能的意识和愿望;(2)具有勤学苦练的精神和科学的学习方法。

七、参与管理

参与管理是指间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。

参与管理的基本要求有：(1)努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础;(2)熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使管理活动更具针对性和有效性。

八、强化服务

强化服务就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。

强化服务的基本要求有：(1)强化服务意识;(2)提高服务质量。

会计职业道德规范篇6

一、独立、客观、公正

1．独立原则的含义

独立原则，是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。这包括三层含义：第一层，所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。第二层，所谓形式上的独立，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来是独立的。第三层，独立原则在强调注册会计师对于委托单位保持独立性的同时，也要求他独立于外部其他机构和组织。具体来说包括：注册会计师“对所发表的意见负责”；

注册会计师应依法办事，独立自主，不依附于其他机构和组织，也不受其干扰和影响；注册会计师的审计报告无须经任何部门审定和批准。

2．独立原则的要点

（1）实质上的独立和形式上的独立。所谓实质上的独立，是指注册会计师在审计过程中保持的公正无偏的态度，这是一种精神状态、一种职业精神，这是注册会计师本身应具备的。所谓形式上的独立性，又称为“形体独立性”、“外在独立性”或“表面独立性”，是从非注册会计师的外界人士来看的，具体表现形式就是教材中列举的注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系的情形。

注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立。实质上的独立是形式上独立的根基，形式上的独立是注册会计师对外传递的“信号”，使得公众能够评判注册会计师的独立性。形式上的独立是实质上的独立的重要保证。

（2）独立性是客观、公正的基础，是注册会计师的灵魂。正因如此，注册会计师又被称为独立会计师，注册会计师审计又被称为独立审计。

（3）注册会计师审计表现出双向独立性的特征，既独立于委托人，又独立于被审计单位。

3．为保持独立性而应回避的事项

为了保持应有的独立性，会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他签证业务；执行审计或其他签证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的下列利害关系，应当向所在会计师事务所主动声明，并实行回避：

（1）曾在委托单位任职，离职后未满两年的；

（2）持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；

（3）与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的（直系三代以内的）；

（4）担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的；

5）其他为保持独立性而应回避的事项。另外，事务所与委托单位存在除业务收费之外的其他经济利益关系时，也应实行回避。

4．客观

客观性要求CPA应当：力求公平；不持有成见或偏见；避免利益冲突；不因受他人影响而损害其客观性。

5．公正

客观性原则要求所有职业会计师公平、诚实并超脱于利益冲突。CPA在提供专业服务时，应坦诚、诚实，保持公正。公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。无论提供何种服务、担任何种职务，CPA都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观。

§3 独立性

一、独立性的含义

独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指CPA在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指事务所或鉴证小组避免出现拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害的情形。

1．界定可能对独立性产生威胁的所有情况是不可能的，因此，建立一套规范，要求事务所和鉴证小组成员识别、评价对独立性的威胁及其应采取的针对性措施，是符合公众利益的。

2．义务要求：事务所和鉴证小组成员有义务识别、评价可能对独立性产生威胁的各种环境和关系，并采取适当行动消除威胁或运用防范措施将其降至可接受水平。

（1）识别、评价事务所和鉴证小组的关系，是否损害独立性；

（2）考虑鉴证小组以外的人员与鉴证客户之间的关系，是否损害独立性。

3．对独立性威胁与消除威胁，或将威胁降至可接受水平防范措施的差别原因：

（1）相关环境；（2）鉴证业务的性质；（3）对独立性的各种威胁。

二、可能损害独立性的因素

可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。

1．会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：

①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；

②收费主要来源于某一鉴证客户；

③过分担心失去某项业务；

④与鉴证客户存在密切的经营关系；

⑤对鉴证业务采取或有收费的方式；

⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。

2．会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：

①鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；

③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。

3．会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：

①与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

②鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对攘证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；

③会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；

④接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。

4．会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：

①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧商受到解聘威胁；

②受到有关单位或个人不恰当的干预；

③受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。

5．维护独立性的措施。当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。会计师事务所应当从整体上维护其独立性。在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。

三、特定情况下对独立性的运用

（一）．经济利益

在鉴证客户内的经济利益可能产生经济利益威胁。在评价威胁的重要性以及用以消除威胁或将其降至可接受水平的适当措施时，有必要检查经济利益的性质。

（二）．贷款和担保

1．事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由鉴证客户作为事务所的贷款担保人

（1）不会对独立性产生威胁。前提是：按照正常贷款程序、条件和要求进行，而且贷款对于事务所和鉴证客户都不够重大

（2）会对独立性产生经济利益威胁。前提是：贷款对于事务所和鉴证客户都是重大的

防范措施：采取防范措施将所产生的经济利益威胁降至可接受水平；请事务所以外的其他CPA复核已做的工作

2．鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由鉴证客户作为他们的贷款担保人

不会对独立性产生威胁。前提是：按照正常贷款程序、条件和要求进行，如房屋抵押贷款、银行透支、汽车贷款和信用卡余额等

3．与鉴证客户存在密切的经营关系

4．家庭和个人关系

鉴证小组成员与鉴证客户的董事、经理或某些特定角色的员工之间存在家庭和个人关系时，应该评价对独立性的威胁并采取防范措施。

（1）威胁。可能会对独立性产生经济利益威胁、关联关系和外界压力威胁。

（2）评价。重要性将取决于：①相应人员在鉴证小组内的职责；②关系的密切程度；③相应的家庭成员或其他人员在鉴证客户中的角色。

5．与鉴证客户发生雇佣关系

6．最近曾在鉴证客户中工作

鉴证客户以前的董事、经理或员工成为鉴证小组的成员，可能会对事务所或鉴证小组成员的独立性产生经济利益威胁、关联关系和自我评价威胁，尤其是在鉴证小组成员需要对其在鉴证客户工作期间编制的对象或估价的财务报表要素出具报告的情况下。

7．作为鉴证客户的经理或董事

8．高级职员与鉴证客户之间的长期联系

9．向鉴证客户提供非鉴证服务

§4专业胜任能力

一、专业胜任能力的两个阶段

CPA如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务，也就从根本上无法满足社会公众对CPA行业的需求。因此，CPA不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。

二、利用其他专家工作

1．原则要求

（1）CPA不得提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。

（2）如果CPA没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向其他CPA、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。

（3）在这种情况下，虽然CPA是依赖专家的技术能力，但不能自动假定其了解了道德要求。

（4）既然职业会计师对专业服务负有最终责任，就应当确保道德行为的要求得到遵守。

2．专家的概念

§6收费与佣金

一、收费考虑的因素

1．为客观反映为客户提供专业服务的价值，事务所应当考虑以下因素：（1）专业服务所需的知识和技能；（2）所需专业人员的水平和经验；（3）每一专业人员提供服务所需的时间；（4）提供专业服务所需承担的责任。

2．在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或目费用率为基础计算。

3．专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式与时间应在业务约定书中予以明确。

4．收费报价明显低于前任CPA或其他事务所的相应报价，事务所应当确保：（1）在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；（2）客户了解专业服务的范围和收费基础。

这一规定主要针对事务所的变更。事务所变更的不利后果主要体现在两个方面：一方面是审计客户与前任CPA存在会计、审计意见分歧而变更事务所；另一方面是前后任事务所之间的低价竞争。

二、或有收费

除法规允许外，事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。或有收费在鉴证业务中危害很大。如果事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，CPA为了获得收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，作出有违社会公众利益的行为。或有收费分为下列几种：（1）收费与否型的或有收费。（2）收费水平型的或有收费。

如果是经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照百分比或其他类似基础收费应被视为或有收费。

三、佣金

事务所和CPA不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。事务所和CPA不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。

佣金也是影响CPA服务质量和行业形象的一个重要因素。如果事务所和CPA为了招揽业务而向推荐方支付佣金，或因向第三方推荐客户而收取佣金，就相当于支付佣金的一方的业务收费降低，从而影响执业质量。另外，如果事务所和CPA因宣传他人的产品或服务而收取佣金，很容易导致形式上的不独立，降低行业在社会公众中的形象。

§7 与执行鉴证业务不相容的工作

上市公司特别规定

事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。

目前，我国不允许事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务，提供其他服务啪未受到限制。但事务所为上市公司代编会计报表，或事务所的高级管理人员或员工成为鉴证客户的高级管理人员，所产生的自我评价威胁、经济利益威胁就会非常重大，以至于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平。

会计职业道德规范篇7

一、敬业爱岗              

会计人员应当热爱和忠于本职工作，努力钻研业务，自觉学习政治，不断提高自身的政治和业务素质。使自己的知识的技能不断适应所从事工作的要求。

二、熟悉法规

会计人员应当熟悉国家有关法律、法规、规章和国家统一的会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。

三、依法办事

会计人员应当按照国家有关法律、法规和会计制度规定的程序和要求进行会计工作，依法真实、准确、及时、完整地核算学校的各项经济业务，努力完善财务管理，提高资金使用效益，为上级主管部门和校领导进行管理决策提供有用的会计信息。

四、客观公正

会计人员办理会计事务应当从实际出发，不弄虚作假，敢于抵制不正之风。

五、搞好服务

会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理，提高经济效益服务；同时树立良好的服务形象，以满腔热情对待服务对象，努力提高服务质量和工作质量。

六、保守秘密

会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律、法规和单位领导人同意外，不得私自向外界泄露单位的会计信息。

七、廉洁奉公

会计人员包括会计机构负责人、会计主管人员，应当做到不权谋私，不吃宴请，不参加有妨碍公务的各种活动，不做有损于学校的事。