小微企业所得税优惠政策汇总
小微企业所得税优惠政策汇总
小型微利企业通常指自我雇佣(包括不付薪酬的家庭雇员)、个体经营的小企业。小微企业所得税优惠政策有什么？小微企业的相关优惠政策又是指什么？一起来看看吧！
小微企业所得税优惠政策
所得税
自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
依据：《财政部 国家税务总局 关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税[2011]117号)
《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 财政部、国家税务总局《关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税[2009]69号)第八条规定，企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》(国税发[2008]30号)缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。
不能享受优惠的小微企业。根据财税[2009]69号文件第八条，以及《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》(国税函[2008]650号)的规定，实行核定征收企业所得税的小型企业以及非居民企业，不适用减按20%税率征收企业所得税的税率及优惠政策。
自2014年1月1日至12月31日，对年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业，适用所得税优惠政策。
依据：《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2014〕34号)
自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
依据：《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2015〕34号 )
自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
依据：《财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税[2015] 99号 )
增值营业
财政部《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》(财政部令第65号)对增值税(营业税)起征点幅度进行了调整，自2011年11月1日起，增值税(营业税)起征点，按期纳税的，为月销售额(营业额)5000元~20000元;按次纳税的，为每次(日)销售额(营业额)300元~500元。根据上述规定，各地陆续确定了增值税和营业税起征点，多个省份将起征点调至最高限额，以此减轻小微企业的负担。
按照规定，增值税和营业税起征点的适用范围仅限于个人(这里的个人指个体工商户和其他个人)。因此，增值税和营业税起征点调整的优惠，只适用于符合小型微型企业的个体工商户，个人独资企业和合伙企业则不适用该优惠政策。
国务院2013年7月24日主持召开国务院常务会议，决定进一步公平税负，暂免征收部分小微企业增值税和营业税;从2013年8月1日起，对小微企业中月销售额不超过2万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂免征收增值税和营业税，并抓紧研究相关长效机制。这将使符合条件的小微企业享受与个体工商户同样的税收政策，为超过600万户小微企业带来实惠，直接关系几千万人的就业和收入。
印花税
财政部、国家税务总局《关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》(财税[2011]105号)文规定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。
而根据印花税的一般规定，银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同，按借款金额万分之零点五贴花。
其他优惠
对依照工业和信息化部、国家统计局、国家发展改革委、财政部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》(工信部联企业[2011]300号)认定的小型和微型企业，免征管理类、登记类和证照类等有关行政事业性收费。其中包括免征税务部门收取的税务发票工本费。
以往优惠政策：
自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按10%的优惠税率计算缴纳企业所得税。
依据：财税[2011]4号 财政部《国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》(2011-01-27)
小微企业优惠政策的变化及要点分析
为扶持小型微利企业发展，财政部、国家税务总局近日出台了《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2015〕34号)，自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。至此，从2014年起，国家已先后四次出台了关于小型微利企业所得税的优惠政策，足见国家对扶持小型微利企业发展的重视。这四次重要政策分别是：财税〔2014〕34号，国家税务总局公告2014年第23号，税总发〔2014〕58号及财税〔2015〕34号。那么，究竟如何理解并执行好财税〔2015〕34号通知呢?本文分析四个变化和两个注意事项：
变化一：小型微利企业优惠的范围扩大了。
财税〔2015〕34号通知将享受小型微利企业所得税优惠政策的范围，从原年应纳税所得额低于10万元的小型微利企业，扩大到年应纳税所得额低于20万元的小型微利企业，凡是年应纳税所得额低于20万元的小型微利企业，都可以享受优惠。
变化二：优惠期间顺延了一年。
财税〔2015〕34号通知将原规定“自2014年1月1日至12月31日”的优惠期间改为“自2015年1月1日至2017年12月31日”，对此需注意两点：一是执行期虽仍为三年，但顺延了一年;二是2014年仍然应该按照原规定应纳税所得额低于10万元的标准执行，不可以追溯执行。
变化三：判断小型微利企业的相关指标或标准发生了变化。
财税〔2015〕34号通知规定：“企业所得税法实施条例第九十二条第(一)项和第(二)项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。”由此可见，财税〔2015〕34号通知仅是将财税〔2009〕69号第七条对从业人数和资产总额指标按企业全年月平均值确定的规定，改为按照企业全年的季度平均值确定。具体计算公式为：
季度平均值=(季初值+季末值)/2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和/4
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。但是，对于以上判断指标或标准，必须注意三点：一是注意掌握判断小型微利企业从业人数的范围，仅指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和;二是上述判断小型微利企业的指标或标准必须同时具备;三是企业不能为了满足相关指标或标准而故意人为调节与指标或标准相关的数据或信息，更不能为了相关指标或标准而弄虚作假，如不能故意压低应纳税所得额、从业人数和资产总额，防止产生不必要的涉税风险。
变化四：对小型微利企业界定的税法依据发生了变化。
此前的规定为“本通知所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。”而财税〔2015〕34号通知的规定为：“前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的小型微利企业。”新规定比原规定少了“以及相关税收政策”，而此处的“相关税收政策”则是指被财税〔2015〕34号通知废止的财税〔2009〕69号第七条的规定。但必须注意的是，由于财税〔2015〕34号通知自2015年1月1日起执行，所以，2014年度享受优惠政策的小型微利企业仍然执行财税〔2009〕69号第七条规定的指标和标准。
注意一：小型微利企业享受企业所得税优惠政策不需审批。由于国家税务总局公告2014年第23号第二条明确规定：“符合规定条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，可以按照规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无需税务机关审核批准，但在报送年度企业所得税纳税申报表时，应同时将企业从业人员、资产总额情况报税务机关备案。” 所以，今后小型微利企业享受所得税优惠政策不再实行企业申请、税务机关批准的管理方法，统一改为备案方式。即符合条件的小型微利企业，在年度中间可以自行享受优惠政策，年度终了进行汇算清缴。同时，将符合小型微利企业条件的从业人员和资产总额情况说明，报税务机关备案即可，该条规定财税〔2015〕34号通知没有涉及，更未废止，所以仍继续执行。
注意二：注意及时、正确执行财税〔2015〕34号通知。由于财税〔2015〕34号通知规定的优惠政策从2015年1月1日起执行，所以，眼下正在进行的对2014年度企业所得税的汇算清缴工作无需考虑财税〔2015〕34号通知的规定，但必须注意的是，2015年一季度的企业所得税预缴工作即将开始，因此凡是符合财税〔2015〕34号通知规定优惠范围，特别是优惠范围扩大后，应纳税所得额超过10万元但低于20万元(含20万元)的新增的小型微利企业，必须注意及时、正确享受相关优惠政策。
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