股东借款有哪些税务法律风险
股东借款有哪些税务法律风险
股东借款应有狭义和广义之分，狭义的股东借款仅指股东(包括自然人和法人，下同)向公司以借款形式领取资金，用于自身或他人使用的行为;广义的股东借款指股东运用借款、往来款、领取备用金、预领材料款等多种形式向公司领取资金。下面由学习啦小编为你介绍股东借款的相关法律知识。
股东借款的税务法律风险：
案情如下：
原告博X公司系由宁波博X投资控股有限公司、苏某、倪某、洪某共同投资成立的有限责任公司。截止到2010年初，博X公司借款给其股东苏某300万元、洪某265万元、倪某305万元，以上共计借款870万元，在2012年5月归还，该借款未用于博X公司的生产经营。2013年2月28日，黄山市地方税务局稽查局对博X公司涉嫌税务违法行为立案稽查，于2014年2月20日对博X公司作出黄地税稽处(2014)5号税务处理决定，认定博X公司少代扣代缴174万元个人所得税，责令博X公司补扣、补缴，并处以罚款87万元。博X公司向黄山市人民政府提出行政复议申请，复议维持了税务稽查局的行政处罚决定。博X公司不服，认为借款归还后，股东并未取得所得利益，且公司已经缴纳了100万元的税款，处罚金额不应为174万元，因此在法定期限内提起行政诉讼，一审、二审博X公司均败诉。
股东借款有哪些税务法律风险
从法理上分析，公司和股东均为相对独立的法律主体，二者在人员、资产、责任等方面相互对立，不得混同，股东不得以其股东身份随意侵占公司资产，损害公司、国家、债权人、其他股东的合法权益，尤其是以各种方式从公司抽取资金的行为。虽然法定注册资本制改认缴注册资本制以后抽逃出资将不再承担刑事责任，但国家的税收利益不得因股东的不当行为受损害，还是有一定道理的。
根据《个人所得税法》及其实施条例的规定，公司在支付股息、红利后，股东有缴纳个人所得税的义务，部分投资者为了规避缴纳个人所得税的纳税义务，就希望通过借款的方式变相发放股息、红利。但是税务机关不会认可这种操作方式的，因为税法上有个实质课税原则。
因此，为防止个人投资者以借款之名掩盖分配利润之实，财税〔2003〕158号规定股东在一个纳税年度(1月1日到12月31日)向所投资的公司借款，在纳税年度终了后既不归还也不用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配计征20%的个人所得税。黄山市地方税务局稽查局正是依据158号文，根相关法规做出了要求原告博X公司履行代扣代缴义务并处应扣为扣税款50%的罚款。
按理，案件到了这一步，该补的税也补了，该交的罚款也交了，税务机关貌似也是依法征税，有158号文为依据，程序适当且合法。但要说企业一点都不冤枉也说不过去，明明是向公司借了870万元，事后还把钱给还回去了，结果被当成是分配股息了，股东一分钱都没落入自己口袋，就莫名其妙交了174万元的个人所得税，公司还跟着缴了87万元的罚款，逗了一圈啥都没捞着，平白损失两百多万，还真是冤。
首先，税务稽查局唯一能拿出的依据是财税158号文，还只是规范性法律文件，部门规章都算不上，且不说其是否符合《个人所得税法》的规定。根据《行政诉讼法》第六十三条，法院审理行政诉讼案件必须以法律、行政法规和地方性法规为依据，规章只能是参照适用，更不用说规范性法律文件了。但是纵观本案判决，原告博X公司在整个诉讼过程中都没对158号文提出任何质疑，反而一再强调企业的行为不符合158号文的适用条件，人家本来就强调在一个纳税年度内未归还就产生纳税义务，你超过二个年度还不应该交税吗?而且其还非常配合地补缴将近百万元的税款，明显是看着人家有个套子还往里钻，被人坑了还帮着数钱的节奏。
其次，从程序上，根据《税收征收管理法》的规定，如果扣缴义务人没有履行代扣代缴义务，税务机关只能向纳税人追缴税款，不得要求扣缴义务人补扣补缴的。但是本案税务稽查局却责令博X公司补扣、补缴，明显不符合法律规定。遗憾的是博浩公司在诉讼过程中也没对此提出质疑。
当然，本案对广大企业投资者意义在于，既然税务机关不喜欢股东随便向公司借钱，没事就别凑热闹，即使要借也在一个年度内及时归还，到第二个年度再借一次就是，来回倒腾几次也不会有损失，看是税务机关还敢不敢拿158号文来跟你收税，请个好律师，官司未必就输得了。
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长期借款
长期借款按照借款用途的不同，可以分为基本建设借款、 技术改造借款和 生产经营借款三类。
长期借款按照偿还方式的不同，可以分为定期一次性偿还的长期借款和分期偿还的长期借款两类。
按照付息方式与 本金的偿还方式，可分为分期付息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款、分期偿还本息长期借款;
长期借款按照涉及 货币种类的不同，可以分为人民币长期借款和 外币长期借款。
长期借款按照来源的不同，可以分为从银行借人的长期借款和从其他金融机构借人的长期借款等
短期借款
短期借款是指企业用来维持正常的 生产经营所需的资金或为抵偿项全力而向银行或其他 金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以下或者一年的一个经营周期内的各种借款。
短期借款分类
工商企业的短期借款主要有：经营周转借款、临时借款、结算借款、 票据贴现借款、 卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等。
短期借款分类说明
1、经营周转借款：亦称生产周转借款或商品周转借款。企业因 流动资金不能满足正常生产经营需要，而向银行或其他 金融机构取得的借款。办理该项借款时，企业应按有关规定向银行提出年度、季度借款计划，经银行核定后，在借款计划指人根据借款 借据办理借款。
2、临时借款：企业因季节性和临时性客观原因，正常周转的资金不能满足需要，超过生产周转或商品周转 款额 划入的短期借款。临时借款实行“逐笔核贷”的办法， 借款期限一般为3至6个，按规定用途使用，并按核算期限归还。
3、结算借款：在采用 托收承付 结算方式办理销售货款结算的情况下，企业为解决商品发出后至收到托收货款前所需要的在途资金而借入的款项。企业在发货后的规定期间(一般为3天，特殊情况最长不超过7天)内向 银行托收的，可申请 托收承付结算借款。借款 金额通常按 托收金额和商定的折扣率进行计算，大致相当于发出商品销售成本加代垫 运杂费。企业的货款收回后，银行将自行扣回其借款。
4、 票据贴现借款：持有 银行承兑汇票或 商业承兑汇票的， 发生经营周转困难时，申请飘扬贴现的借款，期限一般不超过3个月。如现借款额一般是飘扬的 票面金额扣除 贴现息后的金额，贴现借款的 利息即为 票据贴现息，由银行办理 贴现时先进扣除。
5、 卖方信贷：产品列入国家计划，质量在全国处于领先地位的企业，经批准采取 分期收款销售引起生产经营奖金不足而向银行申请分期收款销售引起 生产经营奖金不足而向银行申请取得的借款。这种借款应按货款收回的进度分次归还，期限一般为1至2年。
6、预购定金借款： 商业企业为收购农副产品发放预购定金而向银行借入的款项。这种借款按国家规定的品种和批准的计划标发放，实行专户管理， 借款期限最多不超过1年。
7、专项储备借款：商业批发企业国家批准储备商品而向银行借入的款项。这种借款必须实行 专款专用， 借款期限根据批准的储备期确定。
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