税收风险管理论文(2)
税收风险管理论文篇二
关于税收风险管理的探讨
摘 要：进入20世纪90年代，随着纳税人数量的急剧增加，经营模式、核算形式和分配方式发生了很大变化，税收风险问题开始进入人们的研究视野。本文从税收风险分析应对的角度阐述税收风险管理的具体实践，在此基础上进一步提出全面实施风险管理的对策和建议。
关键词：税收;税收风险;风险管理
一、我国税收管理历程
1.计划经济时期
在1949年一1978年期间实行专责管理模式，经济结构单一，税制形式简单，纳税人数量有限。税源管理主要�取专管员专责管理模式，特点是一员到户、各税统管、征管查合一。但是随着经济体制的深入改革发展，多种经济成分和复合税制的出现，专责管理模式的弊端也日益突出：一是专管员上门收税，逐渐形成上门服务管理，不利于培养纳税人的纳税意识;二是专管员征税、管税、查税等权利集于一身，权利过分集中，缺乏对专管员有效的监督约束;三是专管员各自管户，相互间缺乏沟通，信息分散，不利于管理合力;四是专管员管理手段相对落后， 征管税收全靠手工操作，征管的效率和质量低下，征税成本偏高;五是部分专管员业务素质相对有限，无法做到应收尽收，造成税款流失和自身的管理风险。
2.经济转轨时期
在1978年一1993年期间实行“征管查分离”管理模式。该模式管理下采取“征管查分离”模式，其特点是分解专管员权力，形成征、管、查两分离或三分离，实行不同形式的分责制约，为建立责权明确、科学严密的纳税申报体系奠定了基础。但是随着时代的不断改革发展，这种管理模式逐渐显露出一些问题。一是专管员对税收征管改革没有系统性的认识，导致征、管、查衔接不紧、配合不力;二是仍然有一些专管员没有改变对纳税人的上门式管理方法，征纳双方权利与义务划分相对模糊;三是专管员的征管手段仍依靠手工操作，通过计算机操作的人数不对，普及效果不明显。
3.社会主义市场经济时期
在1994年后实行34字征管模式。1994年，我国实行了一次深刻的税制改革。为了确保新税制的落实， 全国税务系统在1997年全面实施税收征管改革，确立“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的30字税收征管模式。此后在2004年，国家税务总局对原30字模式加上了“强化管理”四个字，形成了 “34字”征管模式。随着新的税收管理员制度的实施，及时代发展形势下纳税户的迅猛增加下，强化税源管理工作逐渐凸显出不少问题和矛盾。主要表现在：纳税户数激增与税收管理员人员紧张之间的不匹配问题;税收管理员的责任职责落实不全面;纳税人经营方式变化频繁，税务机关未能及时掌握情况等。
二、税收风险的成因
1.税务机关与纳税人信息不对称引起的纳税风险
政府为了满足不断增长的支出需要，要向纳税人多征税，而纳税人则要少交税，这就形成了税收征纳过程中政府与纳税人之间的博弈。但在博弃的过程中纳税人比征税人拥有更多的税收信息。根据经济学的解释，在市场经济条件下，市场有效运行的一个重要前提是所有当事人都具有充分的信息，但现实生活中往往出现这样一种情形：在市场中一方参与者拥有而另一方并不拥有或拥有较少信息，从而产生信息资源占有量的差别，这种情形就叫信息不对称。信息不对称不仅存在于许多经济交易中，而且也存在于税收管理中。
2.制度因素引起的纳税风险
税收制度是政府取得税收收入的载体，一系列关于税收的法律法规构成了税收的约束。我国的税收制度仍存在许多不完善的地方。税收解释往往倾向于有利于自身执法的需要。税务机关对纳税人具体行政行为使用政策界限行使解释权的时候，往往只做原则性答复，对于解释意见本身是否符合立法本意和是否具有适用性、合理性等考虑不足，这就给纳税人带来了税收风险。纳税人发生一些经济业务后，在税收政策上未作具体规定时，纳税人所面临的不确定性风险就更大。因为主管税务机关经请示上级机关，上级机关所作出的答复一旦不利于纳税人，对纳税人的影响是极大的。
3.会计与税法差异过大引起纳税风险
绝大多数的纳税人在履行纳税义务时，在主观上并无偷税的意识，但是由于对税法缺乏了解，尤其是我国现行税法与会计的差异太大，税收政策变化太多，纳税人很难真正理解到位。另外，在会计与税法存在差异的情况下，纳税人如果在申报纳税时没有按照税法的规定进行纳税调整，能否认定为偷税，现行法律没有做出明确规定。
4.税收风险管理工作质量偏低，信息化建设不完善
这几年，我国税收风险管理在信息化建设方面不断取得进度，但是还存在一些不足，无法实现税收风险管理方法的根本改变。各地方税务机关收集信息的渠道有限，在广泛收集涉税信息方面存在一定的困难，并且整个管理系统的整体运行水平不高，各部门之间信息交流不通畅，集中度不高，难以实现信息的有效利用，最终导致工作效率偏下。
三、建立税收风险管理机制的对策
在目前的征管条件下，全面转变税收风险管理理念，改变传统的税收风险管理方法，将全新的税收风险管理理念融入到整个税务体系中，实现高效率的税收风险管理，有效推动税收风险机制的建立，包括完善税制、落实责任、深化管理、队伍建设、部门联动、预警体系的建立等系列配套措施。
1.加强调查研究，促进税制和税收政策的科学和完善
科学的税制可以清晰界定税收义务，减少执法过程的复杂性和不确定性，增强纳税人的遵从程度。但由于立法和制定税收政策本身存在一些不可避免的漏洞，新情况、新问题层出不穷，税收政策变化频繁，使税务人员对应税收入难以及时全面监控，造成一定的税收流失，也使执法人员承担了一些制度缺陷带来的执法风险。作为基层税务部门，并没有修改税法的权力，但必须加强税收政策在落实执行过程中的调查研究，积极主动地向上级提出意见和建议，为税法的设计和税收政策的制定提供科学、客观的参考依据，尽量减少税收政策缺失带来的税收风险。 2.落实执法责任，强化岗责体系建设
要重点落实国家税务总局出台的《税收管理员制度》，对管理员的税收执法权进行合理分解和有力监督，变“淡化责任、疏于管理”为“责任明确，监控到位”;税务机关内部要经常性地开展内部执法检查，强化税管员的责任意识;要严格落实岗责体系，并梳理各项风险点，强化税管员的风险意识，从而最大限度地堵塞税收流失漏洞。
3.加强审查监督，降低执法风险
当前，税收执法风险主要表现在：登记环节漏征漏管;结算环节漏结漏算;稽查环节漏稽漏查;程序环节越位缺位。其中稽查工作作为税收管理的最后环节、最高手段，是继征收、管理环节后，为防止纳税人逃避纳税义务的最后一道防线，对于打击和防范税收违法行为、堵塞税收流失的漏洞、促进依法治税具有重要意义，它在整个税收工作中具有重要的地位和作用，因此在稽查工作过程中也可能出现较大的风险。为有效防范稽查执法风险，税务部门要加大对稽查各环节工作的监督力度，抓苗头，抓防范，在选案环节要选准，检查环节要防止失控，对结案案件要全面认真地审查，注意查找疏漏和过错，做到事实清楚、证据确凿、依据充分、处理适当，保证稽查工作的公正、规范。
4.开展纳税评估，提升税源管理质量
通过对纳税人普遍性的问题和税收征管中存在漏洞的可能性、出现偏差的倾向性进行分析，向征管部门提出改进意见和措施，从而为提高税收征管质量寻找着力点，实现对税源的有效监控。作为基层税务机关，应不断完善纳税评估体系，规范纳税评估行为，加强信息化建设，逐步建立“人机结合”的评估模式，对宏观经济税源进行合理分析，预测税源趋势，把握政策执行情况，纠正政策执行的偏差。
5.完善队伍管理机制，提高税务人员的执法水平
一定要把税收业务培训放在重要位置，促进干部学习业务、钻研业务，提高工作水平;要大力开展法律知识的学习，确保税务干部懂法、守法，规避执法风险;同时要建立健全科学合理、充满活力的干部管理机制，增强干部队伍的责任心和积极性，引导税务干部公平、公正执法，减少执法出现偏差的可能性，降低税收风险。
6.拓宽信息采集渠道
推动社会综合治税逐步建立起以“政府领导、税务主管、部门配合、司法保障、社会参与”为主要内容的社会综合治税体系，使税名部门更加有效地摸清税基、拧管税源、从根本上解决涉税信息小畅、下步税源头控管不严、征管小到位的问题，实现税收征管方式由浴重征收管理向税源拧管和征收管理并举，从粗放式管理向精细化、集约化管理的转变。
7.建立税务预警机制，主动化解风险
要对税务执法的个过程进行有组织、有计划的动态管理，对任何一项税收执法和行政管理的异常信息，经过采集、录入、整理、评估、发布各环节在训算机上进行规范处理，根据有关风险信息，采取有效的控制，进行管理质询，追查原囚并督促其纠正，以期有效地预防、处即和化解风险。
参考文献：
[1]叶建芳.候晓春.杨育.浅谈税收风险管理中存在的问题与对策[J].涉外税务，2012.1.
[2]车盛军.税收风险管理的探索与实践[D].苏州大学硕士论文，2012.10.
[3]洪连埔.浅谈税收风险管理机制的构建[J].涉外税务，2011.3.
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