南京审计学院论文
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南京审计学院论文篇1
论述非审计服务与审计质量的相关性
摘 要：长期以来，审计质量都被视为衡量会计师事务所审计工作的核心评价标准。随着会计师事务所行业竞争愈演愈烈，事务所对客户不仅仅提供传统的审计服务，非审计服务已然成为会计师事务所的重要经济来源。安然事件以后，非审计服务是否损害审计质量引起了国内外学术界的广泛关注。本文就国内外对非审计服务与审计质量相关性研究成果加以整理和总结，立足与非审计服务发展现状，进而对未来提高审计质量提出展望。
关键词：审计质量;非审计服务;独立性
一、引言
DeAngelo(1981)将审计质量定义为“市场评估的、审计师能够发现并报告财务报表中包含的重大错报或漏报的联合概率”。由该含义延伸可知审计师专业胜任能力和审计师独立性是审计质量的两个重要特征。审计师的专业胜任能力即审计师发现错报的能力;而独立性指的是当审计师发现财务报表中包含的重大错报或漏报时，进行披露的意愿。一般来说，审计师发现并报告财务报表错弊的联合概率越大，审计质量越高，反之则越低。随着知识经济的不断发展会计师事务所不仅对客户提供传统的审计工作，其服务应扩展到税务咨询、管理咨询、法律咨询和资产评估等多样化的非审计服务。继安然公司破产以后，《萨班斯法案》对会计师事务所提供非审计服务做出了更为严格的限制，非审计服务与审计质量的相关性逐渐成为国内外学者持续研究的热点。
二、非审计服务对审计师专业胜任能力的影响
审计师发现会计报表存在错报收到技术和经济两个主要因素的影响，只有发现错报，审计师才有可能披露财务报表的错报或者漏报。其中，技术因素是指审计师的专业胜任能力;经济因素是指审计师对客户提供服务时所消耗的审计成本。
(一)非审计服务对审计师专业胜任能力的消极影响
在当前“粥多僧少”审计市场中，要想在激烈的市场竞争立足，大部分会计师事务所选择降低审计收费，进而影响事务所的经济收入。这种做法一方面会限制会计师事务所对高素质的审计师的培养和聘用，另一方面，会计师事务所为了节约审计成本，必然会减少对审计准备工作的投入，尤其是放弃对那些需要较高成本的审计证据的收集，而这些前期审计工作准备不充分会严重影响审计师对财务报表的审计评判工作，进而会损害审计质量。
(二)非审计服务对审计师专业胜任能力的积极影响
Chee Y.(2007)研究非审计服务与审计质量相关性主要考虑到“知识溢出”效应，以审计师的专业胜任能力作为调节变量，并认为具有更高专业胜任能力的审计师更加重视诉讼成本和声誉损失。当审计师对客户提供非审计服务时，审计师能对被审计单位的经营和财务现状有更深入的了解，并将由此获得的知识应用于审计业务中，可以提高审计师专业胜任能力，进而提高审计质量。
事务所在向客户提供非审计服务时所获得的资源可以运用在今后对客户提供审计服务上，这不仅能降低审计成本，同时也可以提高审计效率，进而能有利于审计质量的提高。由于被审计单位的多元化经营模式和复杂的财务结构，审计师提供非审计服务一方面能使得注册会计师拓宽知识，另一方面便于让审计工作得到本所相关专业人员的技术支持，使得复杂的审计工作能更高效和精准的完成。由此可见，“知识溢出”效应使得注册会计师能更深入理解财务信息的内涵，选择重点审计领域，运用恰当的审计方法，进而有效的提高审计质量。
三、非审计服务对审计独立性的影响
独立性是审计服务的本质要求，也是影响审计质量的决定性因素。但从对国内外学者关于非审计服务对审计独立性的影响并没有形成统一意见，基本可以划分为两种观点。
(一)非审计服务对审计独立性的消极影响
罗伯特・K・莫茨和侯赛因・A・夏拉夫(1961)在《审计理论结构》提出审计师在为客户提供管理咨询等非审计业务时，会不自觉的从客户的角度去思考被审计单位出现的问题，进而出现角色转换导致利益矛盾，这样就会严重损害审计师的审计独立性。Frankel，Johnson & Nelson(2002)在实证方面加以研究，他以盈余管理作为审计质量的标志，用可操纵性应计项目衡量盈余管理水平，研究发现非审计服务费用及非审计服务费用的比率与可操纵性应计项目显著正相关，从而表明审计师提供非审计服务越多，客户购买非审计服务越多，盈余管理水平越高，审计独立性越差。
国内学者陈国辉和王军法以可操纵性应计项替代审计质量，发现会计师事务所向上市公司同时提供审计服务和非审计服务，则盈余管理的程度与非审计服务收费呈现显著正相关，即表明会计师事务所提供非审计服务会损害审计独立性。
近年来，非审计服务已成为会计事务所重要的经济收入来源，而高额的非审计收费可能导致事务所对被审计单位形成财务依赖，从而使得审计师很难独立、客观、公正地发表审计意见，进而对审计质量产生一定不利的影响。同时，审计师为客户提供管理咨询的非审计服务，进而审计师便处于企业的管理层位置，这导致审计师容易产生角色冲突，使得审计师很难客观的评价与判断企业经营状况和财务业绩，严重影响注册会计师在公众心目中公信力的地位。
(二)非审计服务对审计独立性的积极影响
Simunic(1984)从“知识溢出效应”来分析非审计服务与审计质量的相关性，也就是说，注册会计师给客户提供非审计服务后获得相应的知识和信息，在审计师进行审计工作时，可运用这些知识达到事半功倍的效果。实证方面，De Fond et al.(2002)用审计师是否出具非标准的审计意见替代审计质量，而发现审计师向客户同时提供两种服务并不会损害审计独立性。
国内在非审计服务方面研究还不成熟，李江涛、梁耀辉(2011)利用非标准审计意见占总意见的比率替代审计质量，研究结果显示事务所提供非审计服务可能会提高审计质量。
会计师事务所提供非审计服务，可以帮助审计师对客户有着更加深入的了解，同时也使会计师事务所有着更为广阔的经济来源和坚实的财务基础，从而能够抵抗来自各方尤其是客户方施加的压力和承受风险的能力，显而提高了注册会计师的独立性。非审计服务有助于事务所在审计市场形成竞争优势。在现行制度安排之下，声誉损失和诉讼成本的存在是注册会计师维持其独立性的强有力的动机，只要非审计服务所得利益不会超过其声誉损失和诉讼成本，在成本与效益权衡之下，审计师出于利益考虑，仍会维持其独立性。
四、结束语
通过对国内外学者关于非审计服务与审计质量相关性的研究结果梳理，我们可以看出非审计服务是一把非审计服务是一把“双刃剑”。它既能提高审计师综合水平、扩大规模、分散风险等，但在某种程度上又会损害审计独立性，影响审计师的形象。同时，我们应该意识到，非审计服务仅仅是影响审计质量的可能因素而并不是决定性因素，注册会计师为客户提供非审计服务并不意味着审计质量一定会降低。会计师事务所发展非审计业务，属于注册会计师职能的拓展，需要注意的是，在我国，想要完全依靠市场的力量协调审计业务和非审计业务的发展是行不通的，非审计服务需要在政府的监管下有条不紊的发展。(作者单位：云南民族大学管理学院)
参考文献：
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[3] 陈国辉，王军法.非审计服务对审计独立性的影响――2006年深市证券市场的经验证据[J].广东商学院学报，2008(3).
[4] 郭西强.CPA非审计服务对审计独立性的影响分析[J].财会通讯・综合(下)，2009(4)
[5] Hopis Ashbaugh.Do non-audit services compromise auditor independence Further evidence[J].The accounting review，2003，(78)
南京审计学院论文篇2
审计任期对审计质量的影响
【摘 要】近年来，国内外证券市场上接连爆发一系列的财务造假事件及随后的《萨班斯一奥克斯利法案》的颁布，我国监管机构也于2004年要求签字注册会计师连续为某一机构提供审计服务不得超过5年。但审计任期与审计质量的关系至今尚没有统一的定论，本文仅从审计任期对审计质量高低的两大主要决定因素的影响进行简单的阐述。
【关键词】审计质量;审计任期;专业胜任能力;独立性
一、审计质量
依照DeAngelo(1981b)对审计质量的经典定义，审计质量是审计师发现并报告客户财务报表中的重大错弊的联合概率，其中，审计师是否能发现客户财务报表中的重大错弊是由其专业胜任能力(competence)决定的;而审计师发现财务报表中的重大错弊后是否进行报告则取决于其独立性(independence)。可见，审计质量的高低取决于审计师的专业胜任能力与审计师的独立性两个方面。
二、审计质量的影响因素
影响审计质量的因素是众多的，可以把其划分为三个层次，即审计主体层次、审计客体层次、审计市场层次。
(一)审计主体层次
1.审计人员的专业胜任能力
审计人员的专业胜任能力是审计人员拥有的专业知识和职业判断能力的综合。审计人员需要掌握审计、会计、法律、税务、管理等领域的理论和实务以及计算机技术，同时，由于经济活动中的不确定性和会计审计活动中的会计判断，要求审计人员具备高水平的职业判断能力去关注审计中的风险。每个审计人员的专业胜任能力是整个审计职业专业素质的体现，是保证审计质量的最基本的前提。
2.审计人员的独立性
我国在《中国注册会计师职业道德守则》和《职业道德基本准则》中指出：注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时，应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。实质上独立，是要求注册会计师与委托单位之间不存在本质上的任何利害关系。其本质是要求注册会计师在审计过程中保持一种公正无偏的态度，它要求注册会计师执业过程中严格保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其是不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见的利益集团或人士的影响和压力。形式上独立，是要求注册会计师在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。
3.审计人员的执业经验和职业态度
审计工作是一项实践性很强的工作，审计人员的经验是至关重要的。审计经验决定着审计人员进行职业判断和收集审计证据的效率和效果，经验丰富的审计人员在审计工作中更可能找到审计风险高的领域，降低审计的风险，提高审计的质量。审计人员的职业态度是他们对待审计工作的整体心态的外露。审计人员要保持勤勉尽责谨慎的职业态度，时刻有一个为信息使用者提供高质量的审计服务、负责的心态，才可能减少工作中的失误，提高工作的质量。
(二)审计客体层次的因素
1.客户的诚信度与正直性
从信息经济学的角度看，注册会计师与被审计单位管理当局所获得的信息是不对称的。由于被审计单位管理当局的利己性使他们有可能对审计采取消极的态度，提供给注册会计师的原始信息可能具有不全面性和虚假性，这就给注册会计师搜集审计证据带来了许多困难，人为地增加了审计信息的风险性。
2.客户的风险
当客户处于巨大的经营风险或财务风险的压力下，作为经济人的机会主义动机必然会体现出来，会对财务数据舞弊，在某种条件下可以传递给审计工作，加大审计风险和审计难度。
(三)审计市场层次的因素
目前事务所的法律风险小，民事赔偿责任近似为零，使得众多会计师事务所甘愿“冒险”。既然犯错误被惩罚的机率很小，那么投机、违法的动机就很强，这些年因审计责任而受到处罚的会计师事务所也不是没有，远有琼民源事件中的中华会计师事务所，近有审计银广夏的中天勤会计师事务所，但郑百文、猴王等事件中的经办会计师事务所仍岿然不动，“中天勤”倒下了，相关责任人也受到了处罚，但相对于全国众多的会计师事务所而言，“中天勤”事件只不过是沧海一粟，更多的是幸运的冒险家，在这样一个不承担后果或承担后果的机率很小的环境下，任何理性的会计师事务所都会选择低质量的审计服务。
三、审计任期对审计质量影响的因素分析
(一)审计任期的界定
审计任期是指上市公司所聘任的会计师事务所为其提供审计服务的累计年份。
(二)事务所任期对审计人员专业能力发挥的影响
注册会计师提供的审计鉴证是一种特殊的服务，其服务的效果不仅仅取决于审计人员的专业水平，同时它还取决于审计人员经验的积累，注册会计师的丰富经验是注册会计师专业能力得到充分发挥的一个必要条件。当注册会计师新接手一家审计客户时，由于其对被审计单位的生产经营特点和交易流程、运营体系和内部控制系统、行业的市场竞争地位、所采用的会计政策等不太了解，因此注册会计师对某一客户在事务所任期的初期一般存在审计经验不足的问题。
我们认为，在审计的头几年，随着事务所任期的延长，会有助于审计人员专业能力的逐步发挥，最终有利于提高审计质量。但是，当事务所任期达到一定年限的时候，审计人员对被审单位的了解已经达到了最高程度，此时即使延长事务所任期，审计人员也不可能再进一步地获得对提高审计质量有帮助的信息。
(三)审计任期对审计人员独立性的影响
审计质量的定义知，审计质量的好坏取决于审计人员能否披露发现会计信息的错漏和是否揭露会计报表的错漏这方面。前者由审计人员的业务能力决定，后者取决于审计人员的独立性。从某种意义上来说，审计人员的独立性比审计人员的业务能力更重要。试想一个业务能力很强的审计人员可能发现了客户的错漏报并且他也有的意向，但由于他不独立，他的披露可能会因为种种干扰而无法完成。因此，独立性是注册会计师审计的灵魂，注册会计师的独立性决定了其在审计报告中披露客户会计报表错报和漏报的由概率，它是影响审计质量的关键因素，也是提高审计质量的难点所在。
在我国的上市公司中，绝大部分经营者即是审计委托者又是被审计对象，这样就造成了目前我国的大部分审计业务是注册会计师去审计委托人出具的财务报告。按照利益相关者理论和审计契约论的观点，作为被审计的客户有动力去拉拢审计人员站在自己的立场来实现自己利益的最大化，而作为审计实施主体的审计人员在利益趋动无限性的情况下也有可能违背审计独立性原则去包庇被审对象在会计信息的错报、漏报。
随着事务所任期的延长，审计的主体和客体关系会逐渐融洽，这无疑会为审计客体软化审计主体创造了机会。根据美国注册舞弊审核师协会的创始人艾伯伦奇特(Albrecht，w.Steve)的舞弊三角理论，当动机、机会存在时，审计舞弊的可能性就会大大增强，而当动机、机会、自我合理化三个条件具备时，审计主体和审计客体的共谋就成了一种事实。从这点来说，事务所任期的延长会削弱审计人员的独立性，进而降低了审计质量。
可见，审计任期与审计质量的关系不是单一的正相关或负相关，审计任期越长，将会导致事务所与其客户管理层的利益密切相关，从而使事务所独立发表意见变得困难，进而给审计质量带来负面影响;但从另一方面来看，审计师对被审计客户的熟悉程度对于发现财务舞弊是至关重要的，因此合理的审计任期才是最关键的。
参考文献：
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