小微企业所得税优惠计算
小微企业所得税优惠计算
所得税是各位创业者们关心问题，他的计算是怎样的呢?有什么优惠吗?今天学习啦小编整理了小微企业所得税优惠计算分享给大家，欢迎阅读，仅供参考哦!
小微企业所得税优惠计算
这里所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;
(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
根据财税[2015]96号规定，截止2017年12月31日小微企业免税政策在现行免税政策的基础上，将享受暂免征收增值税、营业税的范围，小微企业免税额从原本的月销售额不超过2万元，扩大到月销售额不超过3万元的小微企业、个体工商户和其他个人。
经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称营改增)试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
最新小微企业所得税优惠政策计算公式
近日，财政部、国家税务总局联合发布《关于小微企业所得税优惠政策的通知》(财税[2015]34号)，为了进一步支持小型微利企业发展，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下：
一、自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例规定的小型微利企业。
二、企业所得税法实施条例第九十二条第(一)项和第(二)项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。
从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
上述计算方法自2015年1月1日起执行，《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)第七条同时停止执行。
三、各级财政、税务部门要密切配合，严格按照本通知的规定，抓紧做好小型微利企业所得税优惠政策落实工作。同时，要及时跟踪、了解优惠政策的执行情况，对发现的新问题及时反映，确保优惠政策落实到位。
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小微企业所得税优惠计算：项目所得≠应纳税所得额
在分项目的企业所得税优惠中，各项目所得的计算非常关键。所得是收入减去成本费用，成本费用不可以剔除税前不得扣除的部分，因此所得不等于应纳税所得额。
企业所得税法实施条例第八十八条第二款规定：企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年～第3年免征企业所得税，第4年～第6年减半征收企业所得税。其中的“所得”应该如何计算，是否该将纳税调整考虑进来?曾有一种意见认为，项目所得与应纳税所得额含义近似，“项目所得”应为“应纳税所得额”，项目所得口径不是“会计利润”，而应该是会计利润加减纳税调整后的结果。
这种理解是否准确?事实上，有关“所得”的概念在企业所得税法中多次提及，其中与“环境保护、节能节水项目”所得税优惠相关的是企业所得税法第二十七条，该条提及，“企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税”，包括(一)从事农、林、牧、渔业项目的所得;(二)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得;(三)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得;(四)符合条件的技术转让所得;(五)本法第三条第三款规定的所得。
企业所得税法实施条例第六条也对“所得”有解释，“企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得”。基于此，各项所得实际上核算的是企业在各收入来源所产生的所得，实际上是所得分类的一种。各项所得实际上是计算应纳税所得额的基础。
虽然企业所得税法对所得的计算没有明确，但是可以从现行的税收规范性相关文件中得出结论。如《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》(国税函〔2009〕第212号)第二条明确提及所得的计算公式，即“符合条件的技术转让所得应按以下方法计算：技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费”。《财政部、国家税务总局关于中国清洁发展机制基金及清洁发展机制项目实施企业有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2009〕第30号)第二条也明确，“企业实施CDM项目的所得，是指企业实施CDM项目取得的温室气体减排量转让收入扣除上缴国家的部分，再扣除企业实施CDM项目发生的相关成本、费用后的净所得。”企业所得税法实施条例第一百零二条规定“企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠”。国家税务总局在2011年编写的《企业所得税工作规范》，在减征、免征所得管理部分，也提供了一些参考表格，主要是核算优惠项目所得，表格反映出来的所得就是收入减成本、税金和费用。综上所述，所得实际上就是收入扣除相关成本、费用(含税金)后的金额。
根据以上分析，应纳税所得额是针对企业所得税纳税人主体而言，各种纳税调整实际上是站在申报的纳税人角度进行调整，而不能在计算各项目所得时就进行纳税调整。现行所得税年度申报表的填表逻辑是首先计算出会计利润，在此基础上进行相应的纳税调整、弥补以前年度亏损，就是应纳税所得额。项目所得是基于各个项目核算，对于纳税人而言享受优惠的项目所得只是一个纳税调整项目，如果在计算项目所得就理解为纳税调整后的项目所得，最终在计算企业的年度应纳税所得额时将会出现一些永久性差异能够扣除。
例如：某企业全年仅有一个项目，且是环保项目，可以享受免税，项目收入1000万元，项目成本600万元，期间费用200万元，其中福利费超标10万元，业务招待费超标30万元，全年发生罚款10万元。
企业应纳税所得额=(1000-600-200)+(10+30+10)-(1000-600-200)=50(万元)
说明：第一项(1000-600-200)是会计利润，后面的(10+30+10)是年度申报表附表3的纳税调增;而最后的(1000-600-200)则是指项目优惠所形成的纳税调减。
如果按照项目所得是纳税调整后的概念，则企业的应纳税所得额=(1000-600-200)-[1000-600-(200-10-
30-10)]+(10+30+10)=200-250+50
=0，此处[1000-600-(200-10-30-10)]=250(万元)为项目所得，超过了会计利润(200万元)。企业必然还要在年度申报表对50万元的永久性差异再做一次调增，也即上述公式的(10+30+10)。最终对同一事项进行了两次纳税调整;另一结果是企业尽管发生了永久性差异，但却全额税前扣除了。
需要指出的是，企业所得税法虽然没有直接阐述所得的计算公式，但是从现行申报表体系以及项目所得优惠文件已经足可以说明此处的所得就是收入减去成本费用，成本费用不可以剔除税前不得扣除的部分。